Документ
Письмо Минфина России от 23.12.2025 № 03-07-08/125305
Комментарий
Минфин России в письме от 23.12.2025 № 03-07-08/125305 рассмотрел следующую ситуацию. Российская организация приобретает электронные услуги (проектирование и разработка программных решений, отладка, тестирование и документирование программного кода) у ИП, зарегистрированного в Приднестровской Молдавской Республике (далее – иностранный ИП). ИП работает за пределами РФ и услуги оказывает удаленно через интернет. Поэтому возник вопрос, облагаются ли в данном случае услуги НДС и возникают ли у организации обязанности налогового агента по НДС.
Обложению НДС подлежат операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ. Так, при приобретении услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом их реализации признается территория РФ, если их покупатель ведет деятельность в России (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Следовательно, если российская организация приобретает у иностранного ИП услуги в электронной форме, то местом их реализации является РФ.
При этом российская организация (ИП) признается налоговым агентом по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, у иностранного лица (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ):
- которое не состоит на учете в российских ИФНС
- либо состоит на учете в российских ИФНС только в связи с нахождением в России принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке.
Таким образом, в рассматриваемом случае организация признается налоговым агентом по НДС и обязана исчислить и уплатить налог в бюджет РФ.