Документ
Письмо Минфина России от 06.10.2025 № 03-03-06/1/96457
Комментарий
Организация вправе уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет, на инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 286.1 НК РФ.
Законами субъектов РФ может быть предусмотрена возможность уменьшения на ИНВ сумм налога на прибыль (авансовых платежей по налогу), исчисляемого по общей ставке и зачисляемого в бюджет субъекта:
- по месту нахождения организации,
- а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Размер ИНВ текущего налогового (отчетного) периода составляет:
- не более 90 % суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ,
- либо не более 90 % суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (кроме частичной ликвидации основного средства).
При этом право на применение ИНВ в отношении указанных расходов налогоплательщика применительно к объектам ОС, относящимся к организациям или обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего региона, устанавливается законом этого региона (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
ИНВ в виде вышеперечисленных расходов применяется к ОС, входящих в 3–10 амортизационную группу (кроме относящихся к 8–10 амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта РФ), по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты.
Таким образом, если налогоплательщик, распределяющий прибыль по каждому обособленному подразделению, приобрел ОС, которое эксплуатируется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта РФ (где разрешено применять ИНВ), этот вычет применяется только к сумме налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет этого региона по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.
Если у налогоплательщика несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, он вправе не распределять прибыль по каждому из этих подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, определяется из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории региона. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает ответственное обособленное подразделение, через которое уплачивает налог в бюджет этого субъекта.
В этом случае, по мнению Минфина России (письмо от 06.10.2025 № 03-03-06/1/96457), сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет региона через ответственное обособленное подразделение, уменьшается на ИНВ текущего отчетного (налогового) периода в отношении указанных объектов основных средств.