Документ

Информация ФНС России от 30.12.2025, письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@

Комментарий

С 2026 года организации и ИП на УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн руб., должны исчислять и уплачивать НДС, в том числе по длящимся договорам. В связи с этим ФНС России письмом от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ направила для использования в работе Методические рекомендации по НДС для плательщиков, применяющих УСН в 2026 году. Ознакомиться с ними можно здесь.

Как считать НДС по договорам, заключенным до 01.01.2026?

Организации и предприниматели на УСН, которые до 01.01.2026 были освобождены от НДС, платить НДС с авансов, полученных до 01.01.2026, не должны. Если покупатель не согласился внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при отгрузке в 2026 году необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС. Следовательно, для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка 22/122, 10/110 (если упрощенец платит НДС по общей ставке) или 5/105 и 7/107 (если применяется льготная ставка НДС). Определенная таким образом сумма НДС уменьшает доходы упрощенца.

Если аванс и отгрузка по договору будут в одном квартале, то счет-фактуру можно оформить только на отгрузку. Соответственно, исчислить НДС придется один раз. Если в текущем квартале в счет полученного аванса произведена лишь частичная отгрузка, то счет-фактуру следует оформить на часть аванса, в счет которого отгрузки в текущем квартале не было.

Отметим, если плательщик УСН, освобожденный в 2026 году от уплаты НДС или применяющий льготную ставку НДС 5 или 7 %, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты (см. здесь), то при его заключении целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).

Вычет "входного" НДС по покупкам до 01.01.2026

Упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые с 01.01.2026 платят НДС по общей ставке 22 (10) %, вправе принять к вычету НДС по приобретенным до 01.01.2026 товарам, работам, услугам, если сумма налога не была учтена в расходах по УСН. Условия для вычета общие: принять к учету товары (работы, услуги), иметь оформленный счет-фактуру, использовать покупки в облагаемой НДС деятельности (ст. 171, 172 НК РФ).

Упрощенцы, которые с 01.01.2026 для уплаты НДС выбрали льготную ставку 5 или 7 %, принять к вычету упомянутый НДС не вправе. Суммы налога им необходимо включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и списывать в расходы согласно ст. 346.16 НК РФ.

В каких случаях упрощенец вправе принять к вычету НДС?

Организации и ИП на УСН, которые с 01.01.2026 платят НДС по льготной ставке 5 или 7 %, сумму НДС по приобретенным товарам (ввезенным товарам), работам, услугам принять к вычету не вправе. Сумма налога учитывается в стоимости товаров, работ, услуг и относится на расходы по мере учета в расходах стоимости покупок, если упрощенец применят объект "доходы минус расходы".

Однако в некоторых случаях упрощенцы с льготными ставками НДС вправе принять НДС к вычету. Это возможно (п. 5, 8, 13 ст. 171 НК РФ):

• при отгрузке в счет авансов;
• при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
• при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
• при снижении цены отгруженных товаров, работ, услуг (вычету подлежит разница между исчисленным с отгрузки НДС до и после уменьшения);
• при документальном подтверждении нулевой ставки НДС, если по истечении 180 календарных дней упрощенец не подтвердил применение нулевой ставки, исчислил НДС и уплатил налог в бюджет.

В указанных случаях в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо корректировочные счета-фактуры (при возврате или отказе от товаров, работ, услуг, снижении цены договора). По итогам квартала сведения попадают в декларацию по НДС.

Что касается упрощенцев с общей ставкой НДС 22 (10) %, то в вычетах НДС они не ограничены. Поэтому они также вправе принимать к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, а также НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ.

Когда упрощенец должен восстановить "входной" НДС?

Восстановить НДС упрощенец обязан в двух случаях:

• если переходит с общей ставки НДС 22 (10) % на льготную ставку 5 или 7 % (НДС восстанавливается в 1-м налоговом периоде, в котором применяется льготная ставка);
• если упрощенец применял общую ставку НДС 22 (10) % и с начала очередного года освобождается от НДС (сумму НДС следует восстановить в 4-м квартале предшествующего года).

При этом НДС следует восстанавливать только по товарам, работам, услугам, которые используются для операций, облагаемых по льготной ставке НДС 5 или 7 %, или для операций, освобождаемых от НДС.

Обратите внимание, что принятый к вычету НДС по ОС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости.