Документ
Письмо Минфина России от 20.11.2025 № 03-02-08/112495
Комментарий
Из письма Минфина России от 20.11.2025 № 03-02-08/112495 следует, что деятельность организации на водном транспортном средстве, осуществляющем рейсы, не приводит к созданию обособленного подразделения (далее – ОП).
Обоснование следующее.
Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту ее нахождения и месту нахождения ее ОП (п. 1 ст. 83 НК РФ). Для целей применения НК РФ признание ОП организации возможно при наличии следующих признаков (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- организация ведет деятельность через свое подразделение, территориально обособленное от места нахождения организации;
- по месту этой деятельности оборудованы рабочие места на срок более одного месяца.
Под рабочим понимается место, где работник должен быть (или куда ему нужно прибыть в связи с его работой), которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом, как следует из арбитражной практики, ни форма организации работ (вахтовый метод или командировка), ни срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его ОП (постановления Пятнадцатого ААС от 13.05.2011 № 15АП-4108/2011, ФАС СЗО от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, ФАС СЗО от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А).
Территориальная обособленность, по мнению Минфина России, определяется самостоятельным адресом, отличным от адреса головной организации (см. письма от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 31.05.2019 № 03-02-08/40754, от 18.04.2018 № 03-02-07/1/26037).
Организация обязана поставить подразделение на учет, если головная организация и ОП находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам (постановления АС Западно-Сибирского округа от 03.07.2017 № Ф04-1493/2017, АС Уральского округа от 22.12.2014 № Ф09-7407/14).
Деятельность на водном транспортном средстве, совершающем рейсы, не образует ОП из-за того, что невозможно определить точный адрес места ведения такой деятельности и налоговый орган, в котором организация подлежит постановке на учет.