Документ

Информация ФНС России от 30.12.2025, письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@

Комментарий

С 2026 года организации и ИП на УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн руб., должны исчислять и уплачивать НДС. Следовательно, они обязаны выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, а также подавать декларацию по НДС. В связи с этим ФНС России письмом от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ направила для использования в работе Методические рекомендации по НДС для плательщиков, применяющих УСН в 2026 году. Ознакомиться с ними можно здесь.

Счет-фактура

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель принимает к вычету предъявленный продавцом НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Упрощенцы, которые признаются плательщиками НДС, обязаны выставлять счета-фактуры при получении предоплаты и в случае отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Счет-фактура составляется в двух экземплярах в бумажном или электронном виде не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки (предоплаты). Один экземпляр продавец регистрирует в книге продаж, а второй экземпляр передает покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

Напомним, вместо счета-фактуры налогоплательщик вправе использовать УПД.

Если упрощенец осуществляет операции, освобождаемые от НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), то счета-фактуры он составлять не должен (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Также не нужно составлять счета-фактуры, если упрощенец освобожден от НДС (доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.). Однако если освобожденный по ст. 145 НК РФ от НДС упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то указанную сумму необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Но принять к вычету "входной" НДС продавец не вправе. В то же время покупатель вправе принять такой НДС к вычету в общем порядке.

При реализации товаров (работ, услуг) физлицам выставлять счета-фактуры не нужно, так как плательщиками НДС они не являются. В этом случае можно составить и зарегистрировать в книге продаж сводный документ (например, бухгалтерскую справку или счет-фактуру) с суммарными показателями по всем операциям, облагаемым НДС, за квартал, месяц (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

Книга продаж и книга покупок

Выставленный счет-фактуру упрощенец (плательщик НДС) регистрирует в книге продаж, в которой содержатся все выставленные в течение текущего квартала счета-фактуры. По окончании квартала сведения из книги продаж переносятся в декларацию по НДС (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). При реализации товаров (работ, услуг) физлицам вместо счетов-фактур в книге продаж регистрируется сводный документ с суммарными показателями по всем облагаемым НДС операциям за квартал, месяц (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).

В общем случае упрощенцы со ставкой НДС 5 или 7 % принимать к вычету "входной" НДС не вправе. Однако вычет НДС возможен, например, при отгрузке в счет аванса в случае расторжения договора. Поэтому упрощенцы (плательщики НДС), которые имеют право на вычет НДС, должны вести книгу покупок. По итогам квартала сведения из книги покупок переносятся в декларацию по НДС.

В какие сроки подавать декларацию по НДС?

За налоговый период упрощенец (плательщик НДС) должен представить налоговую декларацию по НДС. Декларация подается в электронном виде по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, при этом освобожденные от уплаты НДС налоговые агенты вправе подать декларацию в бумажном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Показатели в декларации по НДС указываются в полных рублях во всех разделах, кроме разделов 8–12. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Напомним, форма, формат и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. При этом с отчета за 1-й квартал 2026 года планируется изменение декларации.