Разъяснения государственных органов

Как в 2026 году упрощенцу считать и платить НДС?

Дата публикации

Документ

Информация ФНС России от 30.12.2025, письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@

Комментарий

С 2026 года организации и ИП на УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн руб., должны исчислять и уплачивать НДС. В связи с этим ФНС России письмом от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ направила для использования в работе Методические рекомендации по НДС для плательщиков, применяющих УСН в 2026 году. Ознакомиться с ними можно здесь.

Как упрощенцу исчислять НДС?

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В общем случае налоговая база по НДС – это стоимость товаров (с учетом акцизов для подакцизных товаров), работ, услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ). Следовательно, сумма НДС исчисляется как процент от цены реализации и дополнительно предъявляется покупателю (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Как и в случае ОСН, налоговую базу по НДС упрощенцы определяют на наиболее раннюю из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

Сумму НДС отдельной строкой упрощенец указывает в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, составляемых при реализации.

По какой ставке платить НДС упрощенцу?

С 01.01.2026 упрощенцы, которые не освобождены от НДС, вправе уплачивать налог по общей ставке 22 (10) % (с вычетами "входного" НДС) или по льготной ставке 5 или 7 % (без права на вычет).

Выбранную ставку НДС и исчисленную сумму налога упрощенец указывает в счетах-фактурах (УПД), первичных учетных документах, декларации по НДС. При этом ставка НДС применяется ко всем операциям, которые облагаются НДС. Менять ставку НДС для разных покупателей нельзя (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, упрощенцы вправе использовать нулевую ставку НДС, например, при экспорте товаров, международных перевозках (пп. 1, 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Уведомлять ИФНС о выбранной ставке НДС не нужно. Об этом инспекторы узнают из представленной декларации по НДС.

Какую ставку НДС выбрать упрощенцу?

Упрощенец самостоятельно принимает решение, какую именно ставку НДС применять. Для того чтобы определиться с выбором, стоит проанализировать структуру своих затрат. О том, какую ставку НДС выбрать плательщику на УСН, см. здесь.

Так, применение общих ставок НДС (с правом на вычет "входного" НДС) 22 (10) % при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав может быть выгоднее, если покупателями (заказчиками) в основном являются организации и ИП, ведущие облагаемую НДС деятельность.

Напротив, использовать льготные ставки НДС (5 или 7 %) без права на вычет "входного" НДС имеет смысл, если существенную долю затрат составляют затраты без НДС (оплата труда, покупки у организаций и ИП, не применяющих НДС). При этом в основном покупателями (заказчиками) являются физлица либо организации и ИП, освобожденные от НДС (ведущие деятельность, не облагаемую НДС). Предъявленную упрощенцем сумму НДС по ставке 5 или 7 % может принять к вычету покупатель на ОСН или упрощенец, использующий общую ставку НДС.

В то же время следует учитывать, что применять льготную ставку НДС (5 или 7 %) придется последовательно в течение 12 кварталов. Отметим, что 12 последовательных кварталов считаются от квартала, в котором упрощенец впервые применил специальную ставку НДС.

Пример

С 01.01.2025 плательщик УСН применяет ставку НДС 5 %. В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн руб. и составили 270 млн руб., поэтому с ноября 2025 года он применяет ставку НДС 7 %.

С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года плательщик УСН применяет ставку НДС 7 % (т. к. доход по итогам 2025 года превысил 250 млн руб.). За 2026 год доходы составили 230 млн руб. Поэтому с 01.01.2027 он вправе снова использовать ставку НДС 5 % (т. к. доход по итогам 2026 не превысил 272,5 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2026 в размере 1,090).

В этом случае переход на ставку НДС 7 % не означал, что отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда плательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (в указанном примере – с 1-го квартала 2025 года). А с 1-го квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново, плательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5 или 7 % или 22 (10) %.

Досрочное прекращение применения льготных ставок НДС возможно, если плательщик УСН утратит право на их применение (превышение пороговых значений доходов, подробнее см. здесь) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за 2026 год будут менее 15 млн руб., то с 2027 года действует освобождение).

Пример

С 01.01.2026 плательщик УСН применяет ставку НДС 5 %. За 2026 год доходы составили 13 млн руб. Поэтому с 01.01.2027 он освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т. к. доходы за 2026 год составили менее 15 млн руб.). Если освобождение от НДС впоследствии (в 2027 году или далее) прекратится в связи с превышением порогового дохода, то плательщик УСН будет вправе:

  • снова выбрать ставку НДС 5 или 7 % или 22 (10) %;
  • в случае выбора ставки 5 или 7 % отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

Для плательщиков УСН, которые впервые перешли на ставку НДС 5 или 7 % в 2026 году, предусмотрено исключение. Они могут отказаться от ее применения до истечения 12 кварталов. Такой отказ возможен в течение четырех последовательных кварталов с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5 или 7 %.

Пример

С 01.01.2026 организация на УСН освобождена от НДС, т. к. ее доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. В апреле 2026 года доход составил 25 млн руб. Таким образом, с 01.05.2026 организация утратит право на освобождение и будет платить НДС по ставке 5 %. Отказаться от льготной ставки НДС и перейти на общую ставку НДС 22 % организация сможет с 01.07.2026 (с 3-го квартала 2026 года). Также отказаться от ставки НДС 5 % можно позднее, т. е. с 4-го квартала 2026 года, с 1-го квартала 2027 года или со 2-го квартала 2027 года.

Для упрощенцев, которые выбрали общую ставку НДС, ограничения не установлены. Перейти на льготную ставку они вправе с начала очередного квартала. 

Каковы условия применения специальных ставок НДС?

Ставка НДС 5 % в 2026 году применяется упрощенцем в следующих случаях:

Ставка НДС 7 % в 2026 году применяется упрощенцем в следующих случаях:

Пример

С 01.01.2026 плательщик на УСН применяет ставку НДС 5 %. В октябре 2026 года его доходы составили 273 млн руб. Поэтому с ноября 2026 года упрощенец платит НДС по ставке 7 %. С 01.01.2027 плательщик УСН будет применять ставку НДС 7 % (поскольку доход по итогам 2026 года – более 272,5 млн руб.).

Если за 2026 год доходы составят 230 млн руб., то с 01.01.2027 упрощенец снова вправе использовать ставку НДС 5 %, поскольку доход по итогам 2026 года составил менее 272,5 млн руб.

В каких случаях льготные ставки НДС не применяются?

Платить НДС по ставкам 5 или 7 % упрощенец может не всегда. Так, льготные ставки НДС не применяются в случае ввоза товаров в РФ (в т. ч. из ЕАЭС), а также в случае исполнения обязанностей налогового агента по НДС (к примеру, при покупке услуг у иностранной организации). В последнем случае необходимо использовать расчетную ставку 22/122 (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

При применении ставки НДС 0 % право на вычеты "входного" НДС у плательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5 или 7 %, отсутствует.

В каких случаях упрощенец может платить НДС по ставке 0 %?

Упрощенцы, которые выбрали льготную ставку НДС (5 или 7 %), вправе использовать нулевую ставку НДС только в некоторых случаях. Такие операции перечислены в пп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). Например, это экспорт товаров, оказание услуг по международной перевозке товаров, а также оказание транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки.

Нулевую ставку НДС необходимо подтвердить документально. Состав документов зависит от вида операции (см. здесь). Например, в случае экспорта товаров за пределы ЕАЭС упрощенцу в течение 180 дней необходимо представить в налоговую инспекцию (вместе с декларацией по НДС) реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, а также сведения из контракта с иностранным лицом (п. 1, 9, 10 ст. 165 НК РФ).

Если подтверждающие документы не представлены в срок, то упрощенец должен исчислить НДС согласно применяемой ставке на последнее число квартала, в котором истекли 180 дней (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Когда упрощенец платит НДС по расчетной ставке?

НК РФ устанавливает ряд случаев, когда налоговая база по НДС уже включает сумму налога. НДС при этом исчисляется по расчетной ставке. Примером является получение предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Для упрощенца, который применяет общую ставку НДС 22 (10) %, расчетной ставкой будет 22/122 (10/110). Следовательно, упрощенец с льготной ставкой НДС 5 или 7 % должен использовать расчетную ставку 5/105 или 7/107.

Пример

Упрощенец платит НДС по ставке 5 %. Значит, при получении аванса в сумме 210 руб. сумма НДС к уплате определяется по ставке 5/105 и составит 10 руб. (210 х 5/105).

В какой момент исчислять НДС?

В общем случае налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1. Отгрузка в счет аванса в разных кварталах.

Упрощенец (плательщик НДС) при получении предоплаты должен исчислить НДС по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если применяется льготная ставка НДС 5 или 7 %, то НДС с предоплаты считается по расчетной ставке 5/105 (7/107).

При последующей отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет поступившей предоплаты упрощенцу еще раз следует рассчитать налоговую базу по НДС. Налог считается по ставке 5 или 7 %. Уплаченный с предоплаты НДС можно принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример

В марте 2026 года упрощенец со ставкой 5 % получил аванс в сумме 105 руб. с учетом НДС. С аванса НДС исчислен в сумме 5 руб. (105 x 5/105). Сумма налога отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за 1-й квартал 2026 года.

Отгрузка в счет аванса произведена во 2-м квартале 2026 года. НДС с отгрузки составил 5 руб. (100 x 5 %). Сумма налога попадет в декларацию по НДС за 2-й квартал 2026 года. Вместе с тем НДС с аванса принимается к вычету в декларации за 2-й квартал 2026 года. Таким образом, дополнительной уплаты налога за 2-й квартал 2026 года не будет. 

2. Отгрузка с последующей оплатой.

НДС необходимо исчислять при отгрузке. При последующей оплате такая обязанность не возникает (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример

В марте 2026 года упрощенец  (плательщик НДС) отгрузил товары на сумму 105 руб., в т. ч. НДС – 5 руб. Эта сумма налога отражается в декларации по НДС и подлежит уплате в бюджет за 1-й квартал 2026 года. При последующей оплате в апреле НДС исчислять не нужно.

3. Аванс и отгрузка в одном квартале.

Если получен аванс и в этом же квартале в счет него планируется отгрузка, то НДС можно исчислить только при отгрузке. С авансов НДС не платится и счет-фактура на аванс не выставляется.

Когда в течение квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. Поэтому счет-фактура оформляется на сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.

Пример

Упрощенец платит НДС по ставке 5 % и в январе 2026 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 руб. (в т. ч. НДС). Отгрузка состоялась:

  • в январе на сумму 105 руб. (в т. ч. НДС – 5 руб.);
  • в феврале на сумму 210 руб. (в т. ч. НДС – 10 руб.);
  • в марте на сумму 84 руб. (в т. ч. НДС – 4 руб.).

По авансам на сумму 126 руб. отгрузки в 1-м квартале 2026 года не было. Таким образом, в 1-м квартале 2026 года НДС исчисляется следующим образом:

  • НДС с отгрузки в январе 5 руб. (100 x 5 %);
  • НДС с отгрузки в феврале 10 руб. (200 x 5 %);
  • НДС с отгрузки в марте 4 руб. (80 x 5 %);
  • НДС с авансов в 1-м квартале 6 руб. (126 x 5/105).

Какой налоговый период по НДС?

Налоговым периодом для НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, сумму НДС к уплате в бюджет упрощенец (плательщик НДС) должен рассчитывать по итогам каждого квартала.

Как рассчитать НДС к уплате?

Сумму НДС к уплате в бюджет упрощенец (плательщик НДС) рассчитывает по итогам каждого квартала. Она включает НДС, исчисленный по всем отгрузкам и (или) полученным авансам за весь квартал, а также восстановленный НДС. Общая исчисленная сумма налога отражается в итоговой строке (строках) книги продаж. В случае если у налогоплательщика есть суммы НДС к вычету, они уменьшают исчисленный НДС (ст. 173 НК РФ).

В какие сроки уплачивать НДС?

НДС упрощенец должен уплачивать единым налоговым платежом. Сумма перечисляется в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, исчисленный НДС за 1-й квартал 2026 года составил 120 руб. В таком случае сроки уплаты следующие:

Смотрите также