Документ

Письмо ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@

Комментарий

С 1 января 2026 года вступают в силу поправки, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ). Некоторые из них требуют внесения изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее – Постановление № 1137). До вступления в силу изменений в Постановление № 1137 ФНС России письмом от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ направила для использования в работе с 01.01.2026 рекомендуемые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Рассмотрим их подробнее.

Счета-фактуры

С 1 января 2026 года в ст. 169 НК РФ определены требования указывать в счетах-фактурах:

• порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты (частичной оплаты или иных платежей) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты (далее – авансовый счет-фактура) (пп. "а" п. 10 ст. 2 Закона № 425-ФЗ);
• основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (далее – ОГРНИП) и дату присвоения такого номера, если счет-фактура выставляется и подписывается индивидуальным предпринимателем (далее – ИП) либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени ИП (пп. "б" п. 10 ст. 2 Закона № 425-ФЗ), до 01.01.2026 было необходимо указывать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Для отражения новых показателей в форму счета-фактуры, приведенную в Приложении № 1 к Постановлению № 1137, введена еще одна строка (5б).

Строка (5б) заполняется только в счетах-фактурах, которые выставляются при отгрузке товаров, реализации работ, оказании услуг, передаче имущественных прав (далее – отгрузочные счета-фактуры), если до момента отгрузки поступали суммы предварительной оплаты, засчитываемые в счет оплаты этой отгрузки, с которых производилось исчисление НДС и выставление авансовых счетов-фактур. Это значит, что если получение предоплаты и отгрузка товаров (работ, услуг) произошли в одном квартале (месяце), а авансовые счета-фактуры налогоплательщик выставляет только по окончании квартала (месяца) на сумму оплаты, в счет которой по итогам этого квартала (месяца) товары (работы, услуги) не отгружались (не оказывались), то в отгрузочных счетах-фактурах строку (5б) заполнять не нужно. Напомним, такой порядок выставления авансовых счетов-фактур рекомендован, например, плательщикам УСН, применяющим пониженные ставки НДС 5 %, 7 % (см. п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@), а также налогоплательщикам, осуществляющим непрерывные долгосрочные поставки товаров (оказание услуг) в адрес одного и того же покупателя (письмо Минфина России от 02.10.2025 № 03-07-09/95432).

При заполнении строки (5б) должны указываться сведения об актуальном авансовом счете-фактуре, т. е. с учетом последних исправлений, которые были в него внесены до момента отгрузки. Все исправления авансового счета-фактуры, произведенные после отгрузки и выставления отгрузочного счета-фактуры, не будут приводить к необходимости исправления  отгрузочного счета-фактуры для уточнения сведений в строке (5б).

При выставлении нескольких авансовых счетов-фактур в строке (5б) указываются порядковые номера и даты составления таких счетов-фактур, включая номер и дату последнего исправления (при наличии), через разделительный знак ";" (точка с запятой). При этом в строке (5б) не нужно указывать сведения о корректировочном авансовом счете-фактуре, выставление которого не предусмотрено положениями главы 21 НК РФ, но рекомендовано ФНС России в периоде изменения налоговых ставок (например, при переходе с 01.01.2019 со ставки НДС 18 % на 20 % письмом от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и при переходе с 01.01.2026 со ставки НДС 20 % на 22 %).

Следует также учитывать, что требование указывать в отгрузочных счетах-фактурах реквизиты авансовых счетов-фактур распространяется, по мнению ФНС России, также и на суммарные (сводные) справки, которые составляются при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также при получении от этих лиц предварительной оплаты.

Далее в обновленной форме счета-фактуры для подписанта (ИП) уточняется, что должны указываться "основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя и дата присвоения такого номера". Напомним, до внесения изменений необходимо было указывать "реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя".

Очевидно, что новые показатели в формат электронного счета-фактуры (в том числе в составе УПД), утв. приказом ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ (далее – Приказ № 970), оперативно внесены не будут. Поэтому ФНС России в письме от 16.12.2025 № ЕА-4-26/11336@ (далее – Письмо № 11336) рекомендовала указывать реквизиты авансового счета-фактуры в составе сопроводительных документов, т. е. в элементе "Сведения о сопроводительных документах, уточняющих обстоятельства факта хозяйственной жизни (СопрДокФХЖ)" (таблица 5.8 Приказа № 970). При этом в целях единого подхода к заполнению показателей при формировании элемента "Наименование документа (РеквНаимДок)" (таблица 5.41 Приказа № 970) следует указывать значение "АСЧФ", а в элементе "Номер документа (РеквНомерДок)" – номер авансового счета-фактуры, в элементе "Дата документа (РеквДатаДок)" – дату составления авансового счета-фактуры. В случае необходимости отражения номера и даты исправления в элементе "Дополнительные сведения (РеквДопСведДок)" указывать "ИспАСЧФ N __ от ".

В Письме № 11336 также содержится рекомендация заполнять элементы "Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)" и "Дата присвоения основного государственного регистрационного номера индивидуального предпринимателя (ДатаОГРНИП)" (таблица 5.36 Приказа № 970), которые уже есть в формате, утв. Приказом № 970, но не являются обязательными к заполнению.

Важно отметить, согласно Письму № 11336, отсутствие сведений об авансовом счете-фактуре и ОГРНИП в электронном формате не будет считаться нарушением заполнения электронного счета-фактуры.

Помимо изменений, продиктованных Законом № 425-ФЗ, в графе 14 счета-фактуры необходимо будет указывать стоимость прослеживаемых товаров в рублях и копейках. До внесения изменений стоимость прослеживаемых товаров указывалась в целых рублях. При этом в формате счета-фактуры, утв. Приказом № 970, размерность соответствующего элемента (СтТовБезНДСПрослеж) уже позволяет указывать значение в рублях и копейках, т. е. в этой части никакие изменения в формат вносить не требуются.

Книга продаж (дополнительный лист книги продаж)

Изменения, которые вносятся в книгу продаж, вызваны:

• увеличением с 01.01.2026 налоговой ставки НДС с 20 % до 22 % (пп "в" п. 8 ст. 2 Закона);
• необходимостью отражения в целях контрольных мероприятий сведений из строки (5б) отгрузочного счета-фактуры;
• переносом из графы 14 счета-фактуры сведений о стоимости прослеживаемых товаров в рублях и копейках.

Для отражения с 01.01.2026 начисления НДС по новой налоговой ставке 22 % в книге продаж изменены правила заполнения граф 14 и 14а, 17 и 17а, в которых теперь будут указываться:

• в графе 14 – стоимость продаж, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 22 %, без учета НДС;
• в графе 14а – стоимость продаж, облагаемых по ставкам 20 % и 18 %, без учета НДС;
• в графе 17 – сумма НДС, исчисленная по ставке 22 % стоимости продаж (соответственно, и по ставке 18,03 %);
• в графе 17а – сумма НДС, исчисленная по ставкам 20 % (16,67 %) или 18 %.

Таким образом, в книге продаж стоимостные показатели (стоимость продаж и сумма НДС) для ставок 20 % и 18 % объединены в одну графу, т. е. показываются совокупно. В раздел 8 (приложение № 1 к разделу 8) обновленной налоговой декларации по НДС, которая будет применяться с отчетности за 1-й квартал 2026 года (https://regulation.gov.ru/projects/162622/), значения для ставок 20 % и 18 % также переносятся совокупно. А вот в разделе 3 декларации эти показатели указываются по-прежнему обособленно, т. е. для них в форме декларации выделены отдельные строки (как и отдельные элементы в формате), например: строка 020 – для 20 %, а строка 041 – для 18 %; строка 030 – для 20/120, а строка 042 – для 18/118.

Также одним из самых заметных изменений является добавление в книгу продаж новой графы 11а "Номер и дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты)". При регистрации отгрузочного счета-фактуры в графу 11а переносятся показатели из строки (5б), т. е. переносятся сведения об авансовом счете-фактуре, ранее выставленном при получении предварительной оплаты в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в оплату которых подлежат зачету указанные суммы предоплаты.

В случае выставления продавцом нескольких авансовых счетов-фактур при регистрации отгрузочного счета-фактуры в графе 11а указываются номера и даты таких авансовых счетов-фактур через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Поскольку формой книги продаж и правилами ее ведения не предусмотрены графы для отражения номера и даты исправления авансового счета-фактуры, то даже при наличии сведений об исправлении в строке (5б) отгрузочного счета-фактуры в книгу продаж переносятся только реквизиты первоначального авансового счета-фактуры без номера и даты исправления.

Так как в строке (5б) отгрузочного счета-фактуры не указываются сведения об авансовом корректировочном счете-фактуре, рекомендованном к выставлению ФНС России в переходный период при изменении налоговой ставки, то в книге продаж такие сведения не указываются, тем более что для их внесения специальные графы не предусмотрены.

Также следует учитывать, что все последующие исправления, вносимые в авансовый счет-фактуру после выставления и регистрации отгрузочного счета-фактуры, не приводят к необходимости исправления регистрационных записей книги продаж (аннулирования первоначальной записи и внесения новой).

Как и в счете-фактуре, в книге продаж стоимость прослеживаемых товаров (графа 23) будет указываться в рублях и копейках.

При подписании книги продаж ИП будет указываться его ОГРНИП.

Книга покупок (дополнительный лист книги покупок)

В отсутствие изменений законодательства, способных повлиять на форму и правила ведения книги покупок, но для усиления контрольных мероприятий в книгу покупок добавлена новая графа 7а "Номер и дата счета-фактуры, при отгрузке в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты)".

Графа 7а заполняется при регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры для заявления налогового вычета после отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) согласно п. 7 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. В графе 7а указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав в счет ранее полученной предоплаты. Очевидно, что в самом авансовом счете-фактуре такие сведения отсутствуют, следовательно, их точное указание не может быть произведено простым переносом данных, а станет результатом дополнительной учетной работы (в том числе учетных систем).

В случае выставления продавцом нескольких счетов-фактур при отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в счет ранее полученной предоплаты в графе 7а указываются номера и даты таких счетов-фактур через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Поскольку формой книги покупок и правилами ее ведения не предусмотрены графы для отражения номера и даты исправления отгрузочного счета-фактуры, тем более корректировочного счета-фактуры, то сведения о таких счетах-фактурах в книге покупок не отражаются (даже если по каким-то причинам на момент зачета суммы предоплаты и заявления налогового вычета в отгрузочный счет-фактуру уже внесены исправления или выставлен корректировочный счет-фактура).

Также следует учитывать, что все последующие исправления, внесенные в отгрузочный счет-фактуру после регистрации авансового счета-фактуры в книге покупок, как и выставление корректировочного счета-фактуры, не приводят к необходимости исправления регистрационных записей книги покупок (аннулирования первоначальной записи и внесения новой).

Как и в счете-фактуре, в книге покупок стоимость прослеживаемых товаров (графа 19) будет указываться в рублях и копейках.

При подписании книги продаж ИП будет указываться его ОГРНИП.

Очевидно, что и в корректировочном счете-фактуре, и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур стоимость прослеживаемых товаров тоже должна отражаться в рублях и копейках, а подпись ИП сопровождаться указанием его ОГРНИП.