Документ

Письмо Минфина России от 13.11.2025 № 03-03-07/109835

Комментарий

Минфин России в письме от 13.11.2025 № 03-03-07/109835 напомнил, что особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

Так, организации на УСН при переходе на ОСНО (исчисление налога на прибыль методом начисления) в составе расходов вправе признать только затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в период применения УСН и дата признания которых в соответствии со ст. 272 НК РФ уже наступила. Признаются такие расходы в месяце перехода на исчисление налога на прибыль методом начисления (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

При этом расходы, произведенные организацией на УСН с объектом "доходы", при переходе на исчисление налога на прибыль методом начисления, дата признания которых в соответствии со ст. 272 НК РФ истекла, не учитываются.

Отметим, Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ внесены изменения в порядок признания расходов организациями при переходе с УСН на ОСНО. По новым нормам организации вправе признавать расходы на приобретение товаров (имущественных прав), которые были приобретены и оплачены в период применения спецрежима, но не были учтены в расходах. При этом учитывать эти расходы организации вправе, если товары (имущественные права) оплачены не позднее чем за три года, предшествовавших году перехода на ОСНО. Поскольку изменения вступают в силу с 01.01.2026, полагаем, их можно применять при переходе с УСН на ОСНО с 2026 года.