Документ
Письмо Минфина России от 10.10.2025 № 03-07-11/98355
Комментарий
Упрощенец, который не освобожден от уплаты НДС, вправе выбрать, по какой ставке уплачивать НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав. Это может быть общая ставка НДС 20 (10) % или пониженная ставка 5 или 7 %.
При этом перейти с общей ставки НДС на пониженную можно в течение года с начала очередного квартала (письмо Минфина России от 07.11.2024 № 03-07-11/109614, п. 8 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Иначе говоря, начать применять льготные ставки организация (ИП) на УСН может с начала календарного года либо с начала очередного налогового периода по НДС (2-й квартал, 3-й квартал, 4-й квартал) в календарном году, в котором применяется УСН.
В письме от 10.10.2025 № 03-07-11/98355 Минфин России обратил внимание на то, что в НК РФ не предусмотрена возможность пересчета НДС, если упрощенец переходит на применение льготных ставок не с начала очередного налогового периода по НДС. Это значит, что если с начала года организация (ИП) на УСН выбрала для уплаты НДС общую ставку 20 %, а со 2-го квартала перешла на ставку 5 %, то пересчитать НДС за 1-й квартал по ставке 5 % нельзя.
Напомним, льготную ставку НДС 5 или 7 % необходимо применять последовательно в течение 12 кварталов с периода, за который представлена декларация с этой ставкой (п. 9 ст. 164 НК РФ). Сменить ставку можно только при несоблюдении условий для ее применения. Так, ставка НДС 5 % применяется упрощенцем до тех пор, пока доходы не превысят 250 млн руб.1, а ставка 7 % – если доходы превысили 250 млн руб.1, но не превысили 450 млн руб.1 (п. 8 ст. 164 НК РФ).
Досрочно отказаться от льготных ставок НДС можно с 2026 года, но только тем организациям и ИП, которые впервые станут платить НДС по ставке 5 или 7 % в 2026 году (см. комментарий).
1Сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. На 2026 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734).