Документ

Письмо ФНС России от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@

Комментарий

ФНС России в письме от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@ разъяснила порядок исчисления НДФЛ, если часть чистой прибыли распределена между участниками не пропорционально их долям в уставном капитале.

По доходам от долевого участия в российской организации исчисление и уплата НДФЛ осуществляется налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по ставкам, предусмотренным п. 1.1 ст. 224 НК РФ (п. 3.1 ст. 214, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Так, налог по доходам в виде дивидендов рассчитывается с суммы свыше 2,4 млн руб. по ставке 15 %, а в пределах указанной суммы – по ставке 13 % (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Причем для определения ставки налоговый агент учитывает только доходы от долевого участия, включая дивиденды (ч. 3 ст. 214 НК РФ).

При этом доходы от непропорционального распределения прибыли не признаются дивидендами по ст. 43 НК РФ, однако их следует рассматривать как доходы от долевого участия и включать в налоговую базу по НДФЛ.

В письме отмечено, что налоговые базы по НДФЛ, в отношении которых применяются налоговые ставки по п. 1.1 ст. 224 НК РФ, включают в себя налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, доходы от долевого участия облагаются по тем же ставкам п. 1.1 ст. 224 НК РФ, что и дивиденды, даже если чистая прибыль общества распределена между его участниками не пропорционально их долям в УК.