Документ

Письмо Минфина России от 16.09.2025 № 03-07-11/90091

Комментарий

Налогоплательщики, которые осуществляют операции, облагаемые и не облагаемые НДС, должны вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). По товарам (работам, услугам), которые используются и в обычной, и в льготной деятельности, сумма налогового вычета определяется расчетным путем. Для этого составляется пропорция исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС, в общей стоимости отгрузки за налоговый период.

При этом на основании пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), используемых в операциях, не облагаемых НДС, не превышает 5 % от общей величины расходов налогоплательщика, весь входной НДС можно принять к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Другими словами, вести раздельный учет входного НДС в этом случае не нужно. Однако эта норма не содержит особенностей, связанных с правом не вести раздельный учет и принимать к вычету суммы НДС, предъявленные по приобретенным товарам (работам, услугам), для налогоплательщиков, которые принимают к учету ОС и НМА в первом или во втором месяце квартала.

Таким образом, размер доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, плательщики (в т. ч. применяющие положения пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) определяют из данных за налоговый период (квартал).