Документ
Письмо Минфина России от 09.09.2025 № 03-03-06/1/87667
Комментарий
Резидентом территории опережающего развития (далее – резидент ТОР) признается, в частности, юридическое лицо (коммерческая организация), зарегистрированное на территории опережающего развития, которое:
- заключило в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ соглашение об осуществлении деятельности на этой территории,
- включено в реестр резидентов территории опережающего развития.
Резиденты ТОР при соблюдении определенных условий вправе при расчете налога на прибыль применять пониженные ставки (п. 1.8 ст. 284, п. 2 ст. 284.4 НК РФ):
- в федеральный бюджет – ставка 0 % в течение первых 5 лет,
- в бюджет субъекта РФ – ставка не больше 5 % в течение 5 лет и не меньше 10 % в течение следующих 5 лет.
Пониженные ставки применяются резидентами ТОР с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности в рамках ТОР (п. 4, 5 ст. 284.4 НК РФ).
Минфин России в письме от 09.09.2025 № 03-03-06/1/87667 разъяснил следующее. Если налогоплательщик (резидент ТОР) не получил первую прибыль от деятельности в рамках ТОР в течение 3 (5, 6, 9) налоговых периодов, то сроки действия пониженных налоговых ставок начинают исчисляться соответственно (п. 6 ст. 284.4 НК РФ):
- с 4-го налогового периода;
- с 6-го – при объеме капитальных вложений в размере не менее 500 млн руб.
- с 7-го – при объеме капитальных вложений в размере не менее 1 млрд руб.
- с 10-го – при объеме капитальных вложений в размере не менее 100 млрд руб.
Таким образом, если резидент ТОР сделал капвложения в размере от 1 млрд до 100 млрд руб., при этом он не получил первую прибыль в течение 6 налоговых периодов, то срок действия пониженных ставок по налогу на прибыль начинает исчисляться с 7-го налогового периода с момента включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР.