Документ
Письмо ФНС России от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@
Комментарий
Предприниматели, которые утратили право на ПСН, считаются перешедшими на ОСНО (на УСН или ЕСХН – если такой режим совмещался с ПСН) с начала налогового периода, на который выдан патент. При этом налоги по ОСНО (УСН, ЕСХН) уплачиваются по правилам, установленным для новых ИП. А пени не начисляются за все время, пока применялась ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
В письме от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@ ФНС России обратила внимание на то, что период освобождения от пеней заканчивается в тот же день, когда наступило событие, из-за которого предприниматель утратил право на ПСН (например, его доходы превысили 60 млн руб.). Поэтому со следующего дня ИП будут начисляться пени по всем наступившим на эту дату срокам уплаты соответствующих налогов.
Налоговая служба привела следующие примеры.
Пример 1
ИП в 2024 году совмещал УСН ("доходы") и ПСН (патент получен на период с 01.01.2024 по 31.12.2024).
20.06.2024 доходы ИП составили 61 млн руб., поэтому он утратил право на ПСН с 01.01.2024 и считается перешедшим на УСН.
Авансовые платежи по УСН уплачиваются:
- за 1-й квартал 2024 года – не позднее 28.04.2024;
- за полугодие 2024 года – не позднее 28.07.2024;
- за 9 месяцев 2024 года – 28.10.2024.
Доходы ИП на ПСН в отчетных периодах для применения УСН составили:
- за 1-й квартал 2024 года – 35 млн руб.,
- по состоянию на 20.06.2024 – 61 млн руб.
В этом случае с суммы авансового платежа по УСН за 1-й квартал 2024 года (35 млн руб. x 6 % = 2,1 млн руб.), полученных в рамках ПСН, начисляются пени с 21.06.2024.
Пример 2
ИП в 2024 году совмещал УСН ("доходы") и ПСН (патент получен на период с 01.01.2024 по 31.12.2024).
20.11.2024 доходы ИП составили 65 млн руб., поэтому он утратил право на применение ПСН с 01.01.2024 и считается перешедшим на УСН.
Авансовые платежи по УСН уплачиваются:
- за 1-й квартал 2024 года – не позднее 28.04.2024;
- за полугодие 2024 года – не позднее 28.07.2024;
- за 9 месяцев 2024 года – 28.10.2024.
Доходы ИП на ПСН в отчетных периодах для применения УСН составили:
- за 1-й квартал 2024 года – 20 млн руб.,
- за полугодие 2024 года – 40 млн руб.,
- за 9 месяцев 2024 года – 60 млн руб.,
- по состоянию на 20.11.2024 – 65 млн руб.
В этом случае с суммы авансовых платежей по УСН за 1-й квартал 2024 года (20 млн руб. x 6 % = 1,2 млн руб.), за полугодие 2024 года (40 млн руб. x 6 % – 1,2 млн руб. = 1,2 млн руб.), за 9 месяцев 2024 года (60 млн руб. x 6 % – (1,2 млн руб. + 1,2 млн руб.) = 1,2 млн руб.), полученных в рамках ПСН, начисляются пени с 21.11.2024.
В аналогичном порядке пени начисляются, если ИП совмещал ПСН с общей системой налогообложения или ЕСХН. Но поскольку аванс по ЕСХН уплачивается только по итогам полугодия (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ), то утрата права на ПСН в первой половине года не приведет к начислению пеней по ЕСХН.