Документ

Письмо Минфина России от 01.11.2025 № 03-05-05-01/106206

Комментарий

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), освобождаются от уплаты налога на имущество, за исключением тех объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Перечень видов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп. 1);
• нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для этих целей (пп. 2);
• объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства (пп. 3);
• жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения и сооружения на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пп. 4).

Минфин России в письме от 01.11.2025 № 03-05-05-01/106206 разъяснил следующее. В целях налогообложения по кадастровой стоимости объекты, указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, должны быть включены в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом субъекта РФ в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (далее — Перечень). Гаражи и другая недвижимость, указанная в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в Перечень не входят.

Законом субъекта РФ может быть установлена уплата налога на имущество в отношении гаражей из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Отсюда Минфин России делает вывод, что если в субъекте РФ принят такой закон, то налог в отношении гаражей необходимо уплачивать, в том числе организациям на УСН.

Налог на объекты недвижимости, налоговой базой которых является кадастровая стоимость, исчисляется по ставке 2 %. Если кадастровая стоимость превышает 300 млн руб., то применяется ставка 2,5 %. Законом субъекта РФ ставка может быть снижена (п. 1.1, 1.3 ст. 380 НК РФ).

Таким образом, организация на УСН будет уплачивать налог на имущество организаций в отношении гаражей, если закон субъекта РФ, на территории которого они находятся, предусматривает налогообложение таких объектов по кадастровой стоимости.