Документ

Письмо Минфина России от 04.09.2025 № 03-07-11/86533

Комментарий

Факторинг представляет собой сделку, по которой одна сторона (фактор) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления товаров (выполнения работ, оказания услуг) третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить фактору это денежное требование (п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Если фактор приобретает денежное требование, выраженное в иностранной валюте (например, к зарубежному контрагенту), но расчеты по этой сделке ведутся в рублях, то у фактора может возникнуть курсовая разница (в т. ч. положительная).

Минфин России в письме от 04.09.2025 № 03-07-11/86533 рассмотрел вопрос исчисления НДС по факторинговым сделкам с валютной оговоркой и отметил следующее.

В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при передаче имущественных прав (в т. ч. денежных требований) определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ, налоговая база по НДС новым кредитором (фактором), получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче имущественных прав (в т. ч. денежных требований) в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, налоговая база определяется на день уступки денежного требования или на день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Иначе говоря, налоговую базу по НДС формирует вся сумма дохода (с учетом курсовой разницы), полученная фактором. Отдельной базы по НДС положительная курсовая разница не формирует. Поэтому если на дату погашения обязательств по денежному требованию (поступления платежа от должника) сумма дохода окажется больше его расходов на приобретение этого требования, фактор должен исчислить НДС с суммы такого превышения.