Документ
Письмо Минфина России от 05.09.2025 № 03-03-06/1/86896
Комментарий
Минфин России в письме от 05.09.2025 № 03-03-06/1/86896 объяснил, что если списанная дебиторская задолженность признается безнадежной, ее можно учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций.
В НК РФ для признания дебиторской задолженности безнадежной предусмотрены в числе прочего следующие основания (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истечение срока исковой давности, а именно трех лет со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность (ст. 196 ГК РФ);
- прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
- наличие акта государственного органа;
- ликвидация должника, т. е. внесение соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ);
- возврат исполнительного листа приставом-исполнителем из-за окончания исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания.
Безнадежная дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы на дату в том налоговом периоде, когда наступили указанные выше основания (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ):
- напрямую – если не создан резерв по сомнительным долгам;
- за счет средств резерва при его создании, при этом если суммы недостаточно для списания всей безнадежной задолженности, ее остатки также напрямую включаются в состав расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ, письма Минфина России от 05.03.2025 № 03-03-06/1/21404, от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648).
Отметим, необходимо обеспечить документальное подтверждение истории возникновения и списания безнадежных долгов (приказы о проведении инвентаризации, акты о результатах инвентаризации дебиторской задолженности, приказы руководителя о списании задолженности, выписки из ЕГРЮЛ (если контрагенты ликвидированы), договоры и первичная документация).