Документ
Письмо Минфина России от 24.03.2026 № 03-04-06/23642
Комментарий
Доходы в виде районных коэффициентов (процентных надбавок) работников (резидентов РФ), которые трудятся в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями, учитываются отдельно от иных доходов резидентов, включающих зарплату (основная налоговая база), и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
- 13 % – если доход до 5 млн руб. за год (включительно),
- 15 % – если доход свыше 5 млн руб. за год.
При этом указанная шкала применяется к выплатам в виде районного коэффициента (надбавки), размер которого соответствует установленному законодательством РФ (п. 6.2 ст. 210 НК РФ). Если такие выплаты превышают законодательно предусмотренный размер, то с суммы превышения необходимо исчислять НДФЛ по пятиступенчатой шкале. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 24.03.2026 № 03-04-06/23642.
Обоснование ведомство привело следующее. Согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Размер районного коэффициента для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, определяется Правительством России (т. е. на федеральном уровне). При этом органы государственной власти субъектов РФ (органы местного самоуправления) вправе за счет средств своего бюджета назначать более высокие размеры районных коэффициентов. Нормативным правовым актом субъекта РФ может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, который определяется входящими в состав субъекта РФ муниципальными образованиями (ст. 316 ТК РФ).
Таким образом, положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ применяются к той части районных коэффициентов (процентных надбавок), которая установлена в соответствии с законодательством РФ (в т. ч. в отношении районных коэффициентов, назначенных нормативным правовым актом субъекта РФ в соответствии со ст. 316 ТК РФ).
Иными словами, пятиступенчатая шкала НДФЛ применяется, только если установленное работодателем значение районного коэффициента (надбавки) превышает законодательно предусмотренный размер, определенный на федеральном уровне и региональном.
Аналогичное мнение Минфин России приводил и ранее (см. письма от 18.07.2025 № 03-04-05/70283, от 20.02.2025 № 03-04-05/15967).
Пример
Организация установила районный коэффициент 1,8. Правительством России предусмотрен коэффициент в размере 1,5, а законом субъекта РФ – 1,8. В этом случае выплата в виде районного коэффициента в полном размере будет облагаться по двухступенчатой шкале ставок НДФЛ 13 (15) %.
Пример
Организация установила районный коэффициент 1,8. Правительством России предусмотрен коэффициент в размере 1,5, а законом субъекта РФ – 1,7. В этом случае двухступенчатая шкала будет применяться к выплате, рассчитанной исходя из районного коэффициента в размере 1,7. С суммы превышения НДФЛ исчисляется по пятиступенчатой шкале (13 % – 22 %).