Документ

Письмо Минфина России от 25.09.2025 № 03-04-05/93110

Комментарий

Минфин России в письме от 25.09.2025 № 03-04-05/93110 рассмотрел следующую ситуацию. Организация в 2024 году получила стопроцентную предоплату и исчислила с нее НДС по ставке 20/120. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ с 01.01.2025 при реализации племенной птицы установлена ставка НДС 10 %. В связи с этим организация заключила с покупателем дополнительное соглашение об изменении стоимости товара, уменьшив ее на соответствующую сумму НДС. Поэтому у организации возник вопрос, правомерно ли принимать в такой ситуации НДС, исчисленный с предоплаты по ставке 20/120, к вычету в периоде отгрузки товара по ставке 10 %.

Ведомство напомнило, что суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные в бюджет с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, подлежат вычету в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, если налогоплательщик до 01.01.2025 получил предоплату, с которой исчислил и уплатил НДС по расчетной ставке 20/120, а с 01.01.2025 реализовал в счет этой предоплаты товары, облагаемые НДС по ставке 10 %, он вправе принять НДС к вычету. Обязательным условием для этого является внесение в договор о реализации товаров изменений, согласно которым стоимость товаров уменьшается на соответствующую сумму НДС. При этом к вычету принимается сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении авансового платежа и возвращенная заказчику на основании изменений, внесенных в договор.

Согласно представленным разъяснениям, возможны следующие варианты действий при получении предоплаты, с которой исчислен НДС по ставке 20 %, при реализации товара со ставкой 10 %.

1. Если продавец получил, например, 120 руб. и вернул 10 руб. (НДС), он регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру на сумму 120 руб. с НДС по ставке 10 % (10 руб.). Тем самым НДС будет предъявлен к вычету. После отгрузки на 110 руб. (в т. ч. НДС 10 руб.) в книге покупок снова регистрируется авансовый счет-фактура с НДС 10 руб. (тем самым и эта сумма будет заявлена к вычету).
2. Если продавец зачтет, например, 10 руб. НДС по авансу 120 руб. в счет будущих поставок, то в целях применения вычета считается, что производится зачет суммы, которая должна быть возвращена покупателю в счет нового аванса. В этом случае 10 руб. предъявляется к вычету (как при возврате), а с 10 руб. предоплаты должен быть исчислен НДС по расчетной ставке с аванса (10/110 или 20/120).