Документ

Письма ФНС России от 28.10.2025 № БС-2-21/16372@, от 11.11.2025 № БС-2-21/17156@

Комментарий

В настоящее время организации представляют в налоговые органы декларации по налогу на имущество в части объектов, налоговая база которых определяется как среднегодовая стоимость имущества, и не включают в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК РФ).

ФНС России в письмах от 28.10.2025 № БС-2-21/16372@, от 11.11.2025 № БС-2-21/17156@ разъяснила особенности заполнения налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, деклараций по налогу на имущество за налоговый период 2025 г. Так, крупнейшие налогоплательщики представляют декларации по налогу на имущество в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (ст. 386 НК РФ).

Форма декларации по налогу на имущество, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (далее – Порядок).

Приказом ФНС России от 17.03.2025 № ЕД-7-21/208@ внесены изменения в указанный Порядок. Установлено, что с 1 января 2026 года при подаче декларации за 2025 год крупнейшие налогоплательщики могут указать код любого территориального налогового органа в пределах этого субъекта РФ (ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления, код межрайонной ИФНС), если законом субъекта РФ по месту нахождения объектов недвижимости не установлены нормативы отчислений налога в местные бюджеты.

При этом уточняется, что порядок указания кодов муниципального образования (ОКТМО) не изменился. Как и прежде, декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по соответствующим ОКТМО.

Так, налог уплачивается по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или по месту нахождения каждого объекта недвижимости, находящегося вне места расположения головной организации или ее обособленного подразделения (п. 3 ст. 383, 384, 385 НК РФ).

Таким образом, крупнейшие налогоплательщики должны указывать в декларации код ОКТМО, соответствующий муниципальному образованию, в бюджет которого поступает налог в отношении конкретного объекта имущества.

Отметим также, что крупнейшие налогоплательщики в декларации указывают КПП из свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (5 и 6 разряды КПП – "01"). С 2026 года этот показатель можно указывать также в соответствии с выпиской из ЕГРН, содержащей сведения о постановке на учет.

Представить декларацию по налогу на имущество организаций за 2025 год необходимо не позднее 25 февраля 2026 года.