Документ

Письмо ФНС России от 15.10.2025 № БВ-4-7/9261@

Комментарий

ФНС России в письме от 15.10.2025 № БВ-4-7/9261@ рассмотрела отмену решений, вынесенных по результатам бездекларационных камеральных проверок доходов физлиц, по истечении трех лет после их вынесения.

Так, если физлицо после продажи (дарения) недвижимого имущества, которое было в его собственности меньше пяти (или трех) лет, не представило декларацию по НДФЛ по полученным доходам, налоговый орган проведет камеральную проверку без декларации (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).

Сумму налога к уплате налоговый орган исчислит на основе имеющихся у него сведений и документов. Доход определяется в размере договорной цены объекта недвижимости по данным Росреестра либо в размере 70 % его кадастровой стоимости (в зависимости от того, какой показатель выше). При расчете налога налоговый орган должен учесть фактические расходы на покупку проданной недвижимости (если есть данные из Росреестра) или применить стандартный вычет (п. 3 – 5 ст. 214.10 НК РФ).

Если физлицо считает, что инспекция неправомерно начислила НДФЛ с продажи (дарения) объекта, оно может обратиться в налоговый орган с жалобой, предоставив документы, подтверждающие отсутствие у него такой обязанности.

Если представленные документы подтверждают отсутствие обязанности физлица уплатить НДФЛ, то решение, вынесенное по результатам проверки, проведенной в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ, может быть отменено вышестоящим налоговым органом (ВНО) как решение, не соответствующее законодательству о налогах и сборах, в рамках контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа (п. 3 ст. 31 НК РФ, письма ФНС России от 21.09.2023 № БВ-4-9/12150@, от 15.07.2024 № БВ-4-9/8012@). При этом отмена решения может быть осуществлена в пределах трех лет, исчисляемых с момента окончания контролируемого (проверенного) налогового периода.

Аналогичная позиция изложена в определении ВС РФ от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672 по делу № А40-101850/2016, п. 9 письма ФНС России от 18.01.2018 № СА-4-7/756@), п. 6 письма ФНС России от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@.

Если физлицо обратилось в налоговый орган с жалобой с целью отмены решения по истечении трех лет, то налоговый орган может отменить решение и уменьшить (сторнировать) суммы НДФЛ только при наличии решения суда о восстановлении пропущенного срока (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, письмо ФНС России от 20.08.2025 № Д-4-15/27@).

Таким образом, чтобы сторнировать ошибочные начисления по истечении трехлетнего срока с момента вынесения решения, налогоплательщик (физлицо) перед обращением в налоговый орган должен восстановить пропущенный срок в судебном порядке. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности: обратиться в суд необходимо в течение трех лет со дня, когда стало известно о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ, письмо Минфина России от 25.02.2021 № 03-02-06/12973).