Документ
Письмо Минфина России от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84992
Комментарий
Минфин России в письме от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84992 напомнил, что для целей налогового учета первичный учетный документ должен соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ).
Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы, уменьшающие доходы, должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода.
Под документальным подтверждением понимается наличие первичных и иных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства РФ (письмо Минфина России от 20.11.2024 № 03-03-06/1/115005).
Первичными учетными документами необходимо оформлять каждый факт хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Первичный учетный документ должен содержать следующие реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица, совершившего сделку (операцию), ответственного за правильность ее оформления;
- личные подписи этих лиц с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.
Также отмечено, что первичные учетные документы, в которых допущены ошибки, могут подтверждать расходы, если эти ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства факта хозяйственной жизни (письмо Минфина России от 04.02.2015 № 03-03-10/4547, направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@).
Судебная практика также свидетельствует о том, что ошибки, которые не препятствуют идентификации обязательных реквизитов, не являются основанием для отказа в приеме расходов по налогу на прибыль. Так, например, ошибки в товарных накладных (ТОРГ-12), допущенные в строке "Грузоотправитель", не могут быть основанием для исключения расходов при исчислении налога на прибыль при условии подтверждения расходов налогоплательщика при оплате товара (постановление АС Поволжского округа от 09.12.2015 № Ф06-3743/2015 по делу № А12-9523/2015).
Исправленный первичный учетный документ, составленный вместо документа с ошибкой, подтверждает расходы в общем порядке, если в нем указаны номер и дата первичного документа, а также порядковый номер и дата исправления (письма ФНС России ФНС России от 23.03.2018 № СД-4-3/5412@, от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@).