Документ

Письмо ФНС России от 13.10.2025 № БВ-4-7/9197@

Комментарий

С 1 ноября 2025 года вступают в силу поправки в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 31.07.2025 № 287-ФЗ, которые дают налоговым органам возможность взыскивать налоговую задолженность физлиц во внесудебном порядке. В письме от 13.10.2025 № БВ-4-7/9197@ ФНС России разъяснила новые правила взаимодействия инспекций с налогоплательщиками-физлицами.

Причины изменений

В первой части документа ФНС России приводит аргументы в пользу необходимости изменения порядка взыскания. Отмечается, что действующие до 1 ноября 2025 года правила хотя и предусматривают участие суда, но фактически носят бесспорный характер. Дело в том, что подобные споры рассматриваются судом без проведения заседания и без вызова сторон. По итогам рассмотрения (если дело решается в пользу ИФНС) выдается судебный приказ, который одновременно выполняет функцию исполнительного листа. При этом для отмены такого приказа налогоплательщику достаточно в течение 20 рабочих дней подать в суд немотивированные возражения.

Однако возможностью такой простой отмены взыскания пользовались только 5 % налогоплательщиков. Кроме того, вмешательство судов в такой ситуации не имеет смысла, т. к. оно фактически сводится только к констатации наличия задолженности и санкционированию принудительного исполнения.

Это приводит к дополнительной нагрузке на судебную систему и налоговые органы (в год выносится порядка 6 млн судебных приказов о взыскании налоговой задолженности) и к удорожанию процесса. Ведь налогоплательщику, который не оспорил судебный приказ, приходится платить не только взысканные налоги, но также госпошлину и в некоторых случаях исполнительский сбор. Как отмечается в письме, в среднем это увеличивает взыскиваемую сумму на 41 %.

Новые правила

Новый порядок предусматривает, что бесспорная задолженность будет взыскиваться без участия судов. Решение о взыскании будет принимать ИФНС и передавать его на исполнение в банки и при необходимости приставам (см. подробнее).

Для указанных целей задолженность признается бесспорной в трех случаях:

• взыскиваемая сумма налога была указана налогоплательщиком самостоятельно в декларации по НДФЛ или в приложении "Мой налог" (для самозанятых лиц);
• налогоплательщик не оспаривает сумму, указанную в налоговом уведомлении, либо оспорил ее, но согласился с решением, вынесенным по итогам рассмотрения такой первичной жалобы или заявления;
• налогоплательщик не обжалует решение по проверке с доначислениями.

Во всех остальных случаях для взыскания задолженности ИФНС по-прежнему должна обращаться в суд.

Как исключить внесудебное взыскание

Как видим, новый порядок предполагает, что судебный контроль становится не предварительным (когда взыскание было возможно только после его одобрения судом), а последующим (когда в суд передаются только те взыскания, с которыми налогоплательщик не согласен). Соответственно, после 1 ноября 2025 года для исключения списания денег со счетов по решению ИФНС налогоплательщику нужно предпринимать активные действия.

Как поясняют авторы письма, набор таких действий зависит от обстоятельств. Так, если задолженность возникла по итогам налоговой проверки (в т. ч. камеральной), то для запрета на внесудебное взыскание нужно подать первичную жалобу на соответствующее решение. Это нужно сделать даже в том случае, если ранее плательщик подавал в ИФНС возражения по акту проверки.

В ситуации, когда задолженность возникла на основании налогового уведомления, процедура перевода взыскания в судебную плоскость носит двухстадийный характер. Сначала следует выразить несогласие с самим налоговым уведомлением (путем подачи жалобы или заявления о перерасчете), а затем требуется заявить о несогласии с полученным решением.

При этом, как указывается в письме, срок на подачу первичного заявления или жалобы не ограничен. На второй же стадии указать на несогласие нужно в течение 30 дней с момента получения отрицательного решения. Отдельно оговаривается, что во всех случаях к возражениям налогоплательщика не предъявляется требование мотивированности, т. е. достаточно заявить о самом факте несогласия. Приводить доводы в подтверждение своей позиции на этой стадии не обязательно.

Отражение спорных сумм на ЕНС

Еще одним новшеством процедуры взыскания налоговых долгов является установление правил отражения спорных сумм на ЕНС физлица. По новым правилам все такие суммы из сальдо ЕНС исключаются. Это служит гарантией, что поступающие в оплату текущих налогов суммы не будут автоматически зачтены в счет спорной задолженности.

Обжалование требования

Если возражения по поводу начисления соответствующих сумм не подавались, физлицам также предоставляется возможность передать дело на рассмотрение суда. Но в этом случае инициатором иска должен выступать сам плательщик, а не инспекция. Процедура выглядит следующим образом.

Получив документ о взыскании (требование об уплате задолженности или решение о ее внесудебном взыскании), плательщик может обжаловать его в вышестоящий налоговый орган. В этом случае взыскание автоматически приостанавливается на срок рассмотрения жалобы. В случае отрицательного результата физлицу дается еще 15 дней на обращение в суд и заявление ходатайства о применении обеспечительных мер в виде запрета проводить взыскание спорных сумм.

Гарантии для физлиц

Как отмечается в п. 2 комментируемого письма, переход на внесудебный порядок взыскания задолженности не отменяет имущественные гарантии, которые имеются у физических лиц сегодня. Так, на излишне взысканные суммы по-прежнему будут начисляться проценты (п. 4 ст. 79 НК РФ). Само же взыскание не может обращаться на компенсации, алименты, пособия и пенсии (по перечню, приведенному в ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Помимо этого, за физлицами сохраняется право на сохранение заработной платы и иных доходов ежемесячно в размере прожиточного минимума (при взыскании с банковских счетов), а также на половину текущей заработной платы (при взыскании через работодателя).

Переходные положения

В заключительной части письма авторы напоминают о том, что новый порядок взыскания будет вводиться плавно. В частности, предусматривается обязательное информирование всех физлиц, имеющих задолженность, которую ИФНС может взыскать во внесудебном порядке.

Посредством личного кабинета на сайте ФНС России или через Госуслуги (а если это невозможно, то по почте) им будет направлено специальное сообщение по форме КНД 1122047. После чего у получателя будет 30 дней на выражение несогласия с соответствующими суммами и перевод взыскания в судебную плоскость. При этом с 1 ноября эти суммы в любом случае будут автоматически исключены из сальдо ЕНС, и вернутся туда либо по прошествии 30 дней с даты формирования вышеуказанного сообщения (если физлицо не обжалует начисления), либо по завершении процедуры урегулирования спора.