Документ
Письмо Минфина России от 26.08.2025 № 03-03-06/3/83092
Комментарий
Минфин России в письме от 26.08.2025 № 03-03-06/3/83092 разъяснил, как рассчитать налог на прибыль участнику организации, который реализовал долю в уставном капитале (далее – УК) общества с убытком.
Выручка от продажи доли в УК включается в доходы от реализации в установленной договором сумме, причитающейся к получению от покупателя доли (п. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ). Доход от продажи доли в УК можно уменьшить (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):
- на цену приобретения этой доли (если имело место уменьшение УК путем уменьшения номинальной стоимости долей в пределах первоначального вклада, то цена приобретения уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав) полученного участником в связи с таким уменьшением);
- на сумму расходов, связанных с приобретением и продажей этой доли;
- на сумму денежного вклада в имущество организации, доля в которой продается, однако если сумма вклада была возвращена участнику, она не уменьшает доход от реализации доли в соответствии пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Следовательно, на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ участник общества при продаже своей доли в УК может уменьшить полученные доходы на сумму денежного вклада, который ранее внес в имущество общества и не забрал обратно. Для этого ему необходимо хранить документы, подтверждающие сумму соответствующего вклада в имущество (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отметим, что возможность уменьшить сумму полученного дохода от реализации доли в уставном капитале организации на сумму вклада появилась в НК РФ с 01.01.2021 в связи с принятым Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ. При этом можно учесть денежный вклад, внесенный до 01.01.2021, при условии, что сама доля реализована после этой даты (письмо Минфина России от 09.06.2021 № 03-03-06/1/45468).
Наряду с этим положения п. 2 ст. 268 НК РФ разрешают учитывать в расходах убыток от реализации доли в уставном капитале. Он определяется как отрицательная разница между доходом от реализации доли и ценой приобретения такой доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией (п. 2 ст. 268 НК РФ). Цена приобретения доли в УК общества формируется из первоначального и дополнительных вкладов в УК, вклады участника общества в имущество общества не увеличивают цену приобретения доли в УК общества (письма Минфина России от 01.02.2010 № 03-03-06/3/4, от 09.08.2011 № 03-03-06/1/467, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008). При этом сумма вклада в уставный капитал организации при расчете убытка не учитывается, так как не названа в перечисленных нормах расходом, это отмечает Минфин России в письмах от 26.08.2025 № 03-03-06/3/83092, от 16.01.2023 № 03-03-06/1/2084.