Документ
Письмо ФНС России от 26.09.2025 № БВ-17-11/2553@
Комментарий
Из письма ФНС России от 26.09.2025 № БВ-17-11/2553@ следует, что централизованное начисление и выплата зарплаты в головной организации, имеющей обособленные подразделения в разных регионах, не меняет установленный НК РФ порядок уплаты налога на прибыль и НДФЛ.
Также налоговая служба разъяснила порядок уплаты этих налогов для организаций, имеющих обособленные подразделения.
Налог на прибыль
Российские организации с обособленными подразделениями уплачивают налог на прибыль (включая авансовые платежи), зачисляемый в региональный бюджет, по месту нахождения организации, а также по месту каждого обособленного подразделения из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Доля прибыли рассчитывается как среднее арифметическое двух показателей:
- удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в общем количестве работников (или расходов на оплату труда) всей организации;
- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
Указанные показатели определяют по фактическим данным. Так, показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается по подразделению, где оно фактически используется, причем независимо от того, на балансе головной организации или подразделения оно учтено (письма Минфина России от 27.06.2025 № 03-03-06/2/62852, от 25.12.2024 № 03-03-06/2/131080).
Показатель среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) определяется по фактическому месту осуществления трудовой деятельности работника (письмо Минфина России от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).
Таким образом, сумма налога на прибыль организаций уплачивается в бюджеты субъектов РФ пропорционально объемам основных средств (амортизируемого имущества) и рабочих ресурсов организации.
НДФЛ
ФНС России также напомнила, что организация, имеющая обособленное подразделение, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту учета этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Это правило действует для всех доходов, начисленных и выплаченных работникам этого подразделения, подробнее см. в статье.
Перечисление НДФЛ по месту регистрации головной организации с доходов сотрудников обособленных подразделений, расположенных в других регионах, противоречит положениям НК РФ. В письме отмечено, что нормативно-распорядительные документы, изданные организацией, не могут изменить установленный налоговым законодательством порядок уплаты НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений.