Документ

Письмо Минфина России от 16.06.2025 № 03-04-06/58233

Комментарий

Работодатели (налоговые агенты) исчисляют налог при каждой выплате дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм и по итогам года представляют отчетность в налоговый орган (п. 4 ст. 226, абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

В зависимости от размера полученного дохода определяется налоговая ставка. В 2025 году в отношении большинства доходов физлиц-резидентов (зарплата, доход по ГПД и пр.), которые входят в основную налоговую базу, применяется пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13 % – если сумма налоговых баз за год равна или меньше 2,4 млн руб.;
• 15 % – для доходов от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
• 18 % – для доходов от 5 млн до 20 млн руб. в год;
• 20 % – для доходов от 20 млн до 50 млн руб. в год;
• 22 % – для доходов более 50 млн руб. в год.

При этом повышенная ставка применяется только к сумме превышения. Например, с годового дохода в размере 3 млн руб. 2,4 млн руб. облагаются по ставке НДФЛ 13 %, а оставшиеся 600 тыс. руб. – по ставке 15 %.

Для отдельных налоговых баз, например, при выплате дивидендов, действуют специальные ставки НДФЛ, см. подробнее в статье.

В письме Минфин России от 16.06.2025 № 03-04-06/58233 со ссылкой на п. 3 ст. 226 НК РФ отметил, что налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода без учета доходов, которые выплачиваются физическому лицу другими налоговыми агентами.

По итогам года налоговые органы объединят все доходы физического лица на основе поданной отчетности. С учетом совокупности дохода, полученного от всех агентов, могут быть изменены ставки и налог будет пересчитан, так как обязанность по исчислению суммы налога в данном случае возлагается на налоговый орган (п. 6 ст. 228 НК РФ). Если возникнет НДФЛ к доплате, инспекция сообщит об этом налогоплательщикам в налоговом уведомлении не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налогов, который приходится на 1 декабря года, следующего за отчетным (п. 2, 3 ст. 52 НК РФ). Иными словами, для доплаты НДФЛ в результате перерасчета налогового органа установлен отдельный срок уплаты, который приходится на 1 декабря года, следующего за отчетным. При этом пени (в качестве меры ответственности за неуплату налога) будут начисляться только после наступления срока уплаты этого налога. Следовательно, если не уплатить налог до 1 декабря включительно, будут начисляться пени на сумму задолженности с 2 декабря.

Таким образом, физические лица, которым пересчитали НДФЛ за 2024 год в большую сторону, получат уведомления от налогового органа в личном кабинете налогоплательщика или по почте в сентябре – октябре 2025 года (вместе с имущественными налогами). Эти налоги необходимо уплатить до 1 декабря 2025 года включительно, чтобы избежать просрочки и начисления пеней.

По итогам текущего 2025 года аналогичным образом будет произведен перерасчет НДФЛ. При этом если возникнет сумма налога к доплате, ее необходимо уплатить до 1 декабря 2026 года на основании уведомления.