Документ
Письмо Минфина России от 17.07.2025 № 03-04-05/69449
Комментарий
Законодательством предусмотрена возможность заключения целевых договоров с образовательными учреждениями, в рамках которых обучающимся выплачиваются стипендии (ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).
Минфин России в письме от 17.07.2025 № 03-04-05/69449 рассмотрел вопросы обложения НДФЛ и налогом на прибыль стипендий, выплачиваемых в рамках договоров о целевом обучении, и пришел к следующим выводам.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, затраты на обучение работников и соискателей по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).
При этом любые расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Поскольку после целевого обучения гражданин обязан определенное время трудиться на заказчика, обучение осуществляется в интересах организации (заказчика). Иначе говоря, расходы, связанные с обучением (в т. ч. выплачиваемая стипендия), являются экономически обоснованными и связаны с деятельностью организации.
Следовательно, стипендии, предусмотренные договорами целевого обучения, могут учитываться в составе прочих расходов по налогу на прибыль.
НДФЛ
Перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, есть в статье 217 НК РФ. Так, не подлежат обложению НДФЛ (п. 11 ст. 217 НК РФ):
- стипендии, которые выплачиваются образовательными учреждениями;
- стипендии Президента РФ, Правительства России;
- именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, благотворительными фондами;
- стипендии, выплачиваемые за счет бюджета обучающимся по направлению органов службы занятости.
Стипендию по целевому обучению назначает и платит организация, которая направила гражданина на обучение. Следовательно, положения п. 11 ст. 217 НК РФ на такие стипендии не распространяются, т. е. с них нужно удерживать и уплачивать НДФЛ в общем порядке.
Такой позиции Минфин России придерживался и ранее (см. письма от 15.11.2024 № 03-04-06/113443, от 13.11.2020 № 03-04-06/99393).