Документ
Письмо Минфина России от 11.08.2025 № 03-12-11/2/77588
Комментарий
Минфин России в письме от 11.08.2025 № 03-12-11/2/77588 напомнил, что плательщики, признаваемые резидентами РФ, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК), в отношении которых они являются контролирующими лицами (пп. 3 п. 3.1 ст. 23, ст. 25.14 НК РФ).
Уведомление подается по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица по форме, утв. приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ (КНД 1120416):
- организациями – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом,
- физическими лицами – не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Отсутствие дохода (получения убытка) у КИК и переход физлица на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК не освобождают контролирующее лицо от обязанности представить такое уведомление (п. 2 письма ФНС России от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504@, письма Минфина России от 13.11.2020 № 03-12-12/2/99128, ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060, п. 7 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за IV квартал 2018 г.).
Если не направить уведомление в срок или представить с недостоверными сведениями, возможен штраф в размере 500 000 руб. (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
Порядок учета прибыли контролирующим лицом осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ. Так, у налогоплательщика (контролирующего лица) прибыль учитывается в доле, соответствующей доле участия в КИК:
- на дату решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом (для контролирующего лица), в котором заканчивается финансовый год КИК
- на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом (для контролирующего лица), в котором заканчивается финансовый год КИК, если:
- решение не принято
- определить долю невозможно, в этом случае прибыль учитывается из суммы прибыли, на которую имеет право контролирующее лицо в случае ее распределения между лицами, обладающими фактическим правом на такую прибыль.
У физлица датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность иностранной компании (п. 1.1 ст. 223 НК РФ). Таким же образом определяется дата получения дохода в виде сумм прибыли КИК юридическим лицом (пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Однако если контролирующее лицо прекратило участие в КИК до даты, на которую определяется его доля в прибыли КИК (например, в результате ликвидации КИК или при продаже доли), то:
- прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица
- уведомление о КИК не представляется.
Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 23.04.2025 № 03-12-12/2/41127, от 26.06.2018 № 03-12-12/2/44046, от 31.03.2017 № 03-12-12/2/18859.
В случае прекращения участия в иностранной организации налогоплательщику необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее трех месяцев с даты прекращения участия по форме, утв. приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@ (абз. 5 п. 3 ст. 25.14 НК РФ).