Документ
Информация ФНС России от 15.09.2025
Комментарий
С 01.01.2025 организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключение – упрощенцы, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
При этом упрощенец вправе выбрать, по какой ставке уплачивать НДС с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это может быть общая ставка НДС 20 (10) % или пониженная ставка 5 (7) %.
ФНС России обратила внимание на следующее. Выбранная налоговая ставка должна применяться ко всем операциям, облагаемым НДС. Нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто является покупателем. Также не допускается одновременное применение специальных и общеустановленных ставок НДС.
При этом организация (ИП) на УСН, применяющая специальную ставку НДС 5 или 7 %, вправе выставлять счет-фактуру со ставкой 20 %, только если является налоговым агентом по НДС:
- при приобретении товаров, работ, услуг у иностранной организации,
- при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов власти,
- при приобретении казенного имущества,
- при покупке сырых шкур животных, лома, отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного, макулатуры у налогоплательщиков, применяющих ставку 20 %,
- при покупке медных полуфабрикатов при выполнении условий п. 8 ст. 161 НК РФ.
В указанных случаях в книге продаж организация (ИП) на УСН отражает специальную (5 или 7 %) и общую (20 %) ставки НДС.
Если упрощенец в иных случаях выставит счет-фактуру с НДС 20 %, у него возникает обязанность по представлению в ИФНС декларации по НДС и уплате налога в бюджет (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2019 № 03-07-07/86820). При этом принять НДС по реализованным товарам к вычету продавец не может. Однако покупатель вправе принять к вычету предъявленный продавцом НДС в общем порядке (п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 14 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).