Разъяснения государственных органов

Минфин России напомнил о сроках проведения выездной налоговой проверки

Дата публикации

Документ

Письмо Минфина России от 22.08.2025 № 03-02-08/82666

Комментарий

Минфин России в письме от 22.08.2025 № 03-02-08/82666 напомнил регламент проведения выездной налоговой проверки (далее – ВНП).

Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки (п. 8 ст. 89 НК РФ). ВНП не может продолжаться более 2 месяцев, при этом может быть продлена до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

ВНП приостанавливается и возобновляется руководством налогового органа соответствующим решением (абз. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ).

Основания для приостановки ВНП следующие:

При этом общий срок приостановки ВНП не может превышать 6 месяцев. Однако если в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить информацию от иностранных госорганов, срок увеличивается еще на 3 месяца (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК РФ).

Также Минфин России указал, что налогоплательщики вправе обжаловать решения налоговых органов в вышестоящем налоговом органе или в суде (п. 1 ст. 138 НК РФ).

Отметим, вопрос, как влияют нарушения налоговым органом сроков и процедур проверки на законность вынесенного решения, зависит от конкретных обстоятельств дела и является дискуссионным.

В отдельных судебных актах суды признают неправомерным доначисление налога из-за того, что налоговый орган вышел за пределы предоставленных ему полномочий (см., например, постановление АС ВВО от 26.08.2022 № Ф01-4135/2022 по делу № А38-2018/2021). Однако в большинстве случаев суды не признают недействительными решения налоговых органов в связи с процессуальными нарушениями (см. определения СКЭС ВС РФ от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019, ВС РФ от 15.10.2020 № 307-ЭС20-14760 по делу № А21-8174/2019, ВС РФ от 18.03.2020 № 304-ЭС20-2124 по делу № А03-20858/2018, постановления АС МО от 20.05.2022 № Ф05-9083/2022 по делу № А40-105133/2021, АС СЗО от 27.08.2021 № Ф07-11037/2021 по делу № А13-11054/2020).

При этом нарушение срока проведения проверки не меняет течение общих сроков для принудительного взыскания налогов, пеней, штрафов. Доначисление налога и пеней суды связывают с фактом нарушения и датой погашения недоимки, а не с действиями либо бездействием должностных лиц налоговых органов (п. 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, определение КС РФ от 20 апреля 2017 г. № 790-О, постановление КС РФ от 13.05.2025 № 20-П). Указанную выше правовую позицию ФНС России изложила в письмах от 03.09.2025 № БВ-4-7/8018@, от 06.12.2024 № БВ-4-7/13842.