Документ
Письмо Минфина России от 28.08.2025 № 03-11-11/84186
Комментарий
Минфин России в письме от 28.08.2025 № 03-11-11/84186 указал на следующее: денежные средства, полученные в рамках программы лояльности банка за совершение операций по банковской карте, не облагаются НПД.
Это объясняется тем, что объектом обложения НПД признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Выплаты банка по программе лояльности к ним не относятся.
Вместе с тем ведомство отметило, что доходы, полученные в рамках программы лояльности банка, также не облагаются НДФЛ, если соблюдаются следующие условия (п. 68 ст. 217 НК РФ):
- доход перечисляется на банковские (платежные) или дисконтные (накопительные) карты клиента или за его счет производится оплата (полная или частичная) за клиента товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями;
- доход получен в результате участия налогоплательщика в программах лояльности указанных российских и иностранных организаций.
При этом программы лояльности:
- должны быть направлены на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций;
- предусматривают начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе;
- предусматривают выплату дохода (в денежной или натуральной форме) в зависимости от количества начисленных бонусов.
Но даже при соблюдении этих условий освобождение по п. 68 ст. 217 НК РФ не применяется, если:
- налогоплательщик участвует в программе лояльности банка не на условиях публичной оферты (т. е. имеет особые условия и привилегии);
- участие в программе лояльности банка осуществляется на условиях публичной оферты, срок для акцепта которой составляет менее 30 дней или которую можно отозвать досрочно;
- налогоплательщик состоит в трудовых отношениях с банком, в программе лояльности которого он участвует или выполняет для него работы (оказывает услуги, поставляет товары).
Ранее Минфин России уже приходил к подобным выводам (см. письма от 07.04.2023 № 03-04-06/31947, от 22.03.2021 № 03-04-05/20334).