Документ

Письмо ФНС России от 03.09.2025 № БВ-4-7/8018@

Комментарий

Письмом от 03.09.2025 № БВ-4-7/8018@ ФНС России направила в инспекции для работы Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ (далее – Обзор), принятых в 2-м квартале 2025 года. В документе 6 спорных ситуаций. О некоторых мы рассказывали ранее:

• Может ли налоговая начислять пени, если затянула с вынесением решения по результатам проверки?
• По мнению КС РФ, действующие размеры госпошлин не ограничивают доступ к правосудию

Расскажем о других решениях, на которые стоит обратить внимание.

Какие субсидии не облагаются налогом при применении УСН?

Общество, применяющее УСН с объектом "доходы" по ставке 6 %, оказывало услуги по перевозкам автомобильным грузовым транспортом (далее – общество). При осуществлении перевозки грузов через территорию Украины общество лишилось трех автомобилей с грузом. В целях компенсации ущерба обществу была предоставлена субсидия в рамках госпрограммы по соглашению с Минтрансом.

Налоговый орган на сумму субсидии доначислил сумму налога и штраф, ссылаясь на полученную обществом экономическую выгоду, а также на то, что эти суммы не упомянуты в качестве неучитываемого дохода в ст. 251 НК РФ. В этой связи общество обратилось в арбитражный суд.

Однако СКЭС ВС РФ пришла к следующему выводу. Субсидия на компенсацию убытков, причиненных незаконным изъятием имущества, не образует доход, если установление виновников и (или) предъявление к ним требования о возмещении ущерба существенно затруднено или невозможно, а получатель субсидии не учитывает расходы в силу избранного им режима налогообложения. Иной правовой подход привел бы в рассматриваемом случае к обложению налогом при УСН убытков налогоплательщика, что не только не соответствует целям предоставления субсидии, но и противоречит общему смыслу налогообложения доходов (определение от 18.04.2025 № 310-ЭС24-23706 по делу № А09-12215/2023, п. 5 Обзора).

Право на пониженную ставку земельного налога у арендодателя зависит от фактического использования участка

ИП (главе КФХ) принадлежат 112 земельных участков, часть из которых имеет вид разрешенного использования "для жилищного строительства, для размещения объектов общественно-делового значения, объектов общего образования, для размещения объектов физической культуры и спорта, для общего пользования (уличная сеть)". По этим участкам ИФНС произвела расчет земельного налога за 2022 год по ставке 1,5 % (для прочих земельных участков) в связи с тем, что объекты жилфонда и инфраструктуры ЖКХ на них отсутствуют, а земельные участки сдаются в аренду.

Посчитав начисление налога по ставке 1,5 % неправомерным, ИП обратился в инспекцию с заявлением о перерасчете налога по ставке 0,3 % для участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). В перерасчете налоговые органы ему отказали, ИП обратился с заявлением в арбитражный суд.

СКЭС ВС РФ отказала ИП в применении пониженной ставки 0,3 %, руководствуясь следующим (определение от 05.02.2025 № 18-КАД24-71-К4, п. 6 Обзора):

• для применения пониженной ставки необходимо не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодательно установлена пониженная ставка земельного налога 0,3 %, но и их фактическое использование по целевому назначению,
• спорные земельные участки в рассматриваемом периоде не заняты объектами жилфонда или инженерной инфраструктуры ЖКХ, доказательств иного не представлено налогоплательщиком.

Аналогичная позиция в письме ФНС России от 13.02.2025 № БС-4-21/1433@ (см. новость) и в судебных актах по делам № А55-26412/2013, № А64-6795/2016.