Документ

Письмо Минфина России от 21.07.2025 № 03-07-11/70802

Комментарий

В письме от 21.07.2025 № 03-07-11/70802 Минфин России рассмотрел вопрос, как в 2025 году учитывать для НДС и налога на прибыль увеличение стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) в предыдущие годы.

Минфин отметил следующее.

Нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрены какие-либо ограничения в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для исчисления НДС и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры.

Следовательно, подрядчик (исполнитель) вправе выставить в 2025 году корректировочный счет – фактуру на изменение стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) в предыдущие годы при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение. Указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, в котором оформлен документ о согласии (уведомлении) заказчика на увеличение стоимости работ (услуг).

Заказчик, получивший названный счет-фактуру, вправе принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после увеличения стоимости работ (услуг). При этом вычет может быть применен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры независимо от того, в каком периоде выполненные работы (оказаны услуги).

Специального порядка корректировки налоговой базы по налогу на прибыль при увеличении стоимости работ (услуг) Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому налоговую базу следует корректировать по правилам ст. 54 НК РФ.

Согласно этой статье при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые налоговые периоды перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, корректировать базу по налогу на прибыль следует за те периоды, в которых выполнены работы (оказаны услуги).

В письме Минфин России указал, что такой порядок корректировки должен применять как подрядчик (увеличивать доходы), так и заказчик (увеличивать расходы). Отразить расходы в 2025 году заказчик не вправе (даже, если налог в предыдущие периоды переплачен), так как это приведет к искажению налоговых обязательств, поскольку с 2025 года увеличена ставка налога на прибыль (определение Конституционного Суда РФ от 20.12.2018 № 3115-О).