Документ

Письмо Минфина России от 22.07.2025 № 03-15-05/70904

Комментарий

В письме от 22.07.2025 № 03-15-05/70904 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке удержания НДФЛ и начисления страховых взносов с заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск, которые были выданы родственникам умершего работника.

Напомним, согласно ст. 141 ТК РФ, заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, которое находилось на иждивении умершего на день его смерти. Похожая норма закреплена в п. 1 ст. 1183 ГК РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 1183 ГК РФ при отсутствии иждивенцев и совместно проживающих членов семьи невыплаченные суммы включаются в наследственную массу.

В части НДФЛ ведомство указало следующее.

НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица (или с объявлением его умершим). При этом средства, получаемые от физических лиц в порядке наследования (за исключением вознаграждений, получаемых наследниками авторов РИД), не облагаются НДФЛ согласно п. 18 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, работодатель не должен удерживать НДФЛ с денежных средств, начисленных, но не выплаченных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в порядке наследования членам его семьи.

Отметим, такое мнение Минфин России высказывал и ранее (см. письма от 24.07.2024 № 03-04-05/69016, от 06.09.2022 № 03-04-05/86450, от 06.03.2020 № 03-04-06/16879). При этом в указанных письмах не используется фраза о выплате в "порядке наследования". Что именно подразумевало финансовое ведомство под этой фразой в новом письме, не вполне ясно. Полагаем, речь, как и ранее, идет о выплате по заявлению иждивенца или члена семьи (не обязательно проживающего совместно с умершим работником).

В части страховых взносов Минфин России придерживается следующей точки зрения. Объектом обложения признаются выплаты в пользу физических лиц. Дата выплат определяется как день начисления этих вознаграждений (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Таким образом, оплата труда и компенсация отпуска при увольнении, начисленные до даты смерти работника, т. е. когда он был застрахованным лицом, признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от даты выплаты указанных сумм после его смерти членам его семьи или иждивенцам.

Выплаты, начисленные после даты смерти работника и полученные членами его семьи (иждивенцами), не облагаются страховыми взносами, поскольку отсутствует застрахованное лицо. А выплаты после смерти производятся незастрахованному лицу.

Такое мнение уже высказывалось ранее (письма Минфина России от 05.07.2023 № 03-15-05/62648, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374).