Документ
Письмо Минфина России от 06.06.2025 № 03-04-06/56099
Комментарий
НДФЛ облагаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (или право на распоряжение которыми у него возникло), а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ч. 1 ст. 210 НК РФ).
Исключений для выплат в связи с уменьшением уставного капитала эта норма не содержит. Следовательно, при выплатах участникам-физлицам при уменьшении уставного капитала ООО возникает налогооблагаемый доход (письмо Минфина России от 26.08.2016 № 03-04-05/50007).
Обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с такого дохода ложится на организацию – источник дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Указанные выплаты физлицам-резидентам относятся к основной налоговой базе, которая облагается по следующим ставкам НДФЛ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ):
- 13 % – если доход до 2,4 млн руб. за год (включительно);
- 15 % – если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно);
- 18 % – если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно);
- 20 % – если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно);
- 22 % – если доход свыше 50 млн руб. за год.
Физлицо-резидент имеет право на вычет в таком случае. О том, как его применить, см. в статье.
Отметим, налогооблагаемый доход не возникает, если при уменьшении уставного капитала участники общества не получают выплаты в денежной или натуральной форме (письма Минфина России от 20.03.2025 № 03-04-05/27666, от 19.11.2024 № 03-04-05/114643). Такое возможно, если при выходе участника из ООО уставный капитал уменьшился в связи с погашением этой доли. В этом случае номинальная стоимость (в рублях) долей оставшихся участников не меняется, а размер их долей (в процентах) вырастает (п. 5 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).