Документ

Письмо ФНС России от 04.06.2025 № КВ-16-14/161@

Комментарий

Государственная регистрация ИП прекращается автоматически с даты его смерти на основании сведений, которые поступают в налоговую инспекцию из органов ЗАГС (п. 2, п. 10 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Налоговая служба в письме от 04.06.2025 № КВ-16-14/161@ рассказала о том, что происходит в этом случае с налоговыми обязательствами ИП, зарегистрированной на него онлайн-кассой и его электронной подписью.

Снятие с учета ККТ

ФНС России напомнила, что согласно п. 18 ст. 4.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, онлайн-касса снимается с учета налоговым органом в одностороннем порядке без заявления пользователя при внесении записи в ЕГРИП о прекращении деятельности.

Таким образом, после того как ИФНС внесет запись в ЕГРИП о прекращении деятельности ИП на основании данных из органов ЗАГС, она снимет с учета онлайн-кассу, зарегистрированную на ИП.

Уплата имущественных налогов

Транспортный налог платят лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ч. 1 ст. 357 НК РФ). Плательщиками земельного налога и налога на имущество физических лиц являются собственники соответствующего имущества (п. 1 ст. 388, ст. 400 НК РФ). Обязанность по уплате налогов прекращается со смертью физического лица или с объявлением его умершим в установленном порядке (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Наследники признаются плательщиками имущественных налогов с даты открытия наследства (п. 8 ст. 396, п. 7 ст. 408 НК РФ). Напомним, что дата открытия наследства – это дата смерти. При этом нотариусы обязаны сообщать в ИФНС данные о выдаче свидетельства о праве на наследство.

На основании изложенных норм ФНС России делает вывод, что в случае смерти физического лица, которому ранее было направлено налоговое уведомление, указанная в уведомлении и неисполненная в установленный срок обязанность по уплате налогов прекращается. В то же время ведомство подчеркивает, что задолженность по имущественным налогам умершего погашается его наследниками в пределах стоимости наследственного имущества (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Отметим, что задолженностью признается сумма отрицательного сальдо ЕНС (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При этом на ЕНС суммы к уплате отражаются на дату, обозначенную как срок уплаты налога в бюджет (ст. 11, 11.3, 45 НК РФ). Таким образом, если смерть ИП наступила после срока уплаты соответствующего налога, то она признается задолженностью и подлежит погашению наследниками ИП. Если уведомление об уплате было направлено, но срок уплаты налога на дату смерти ИП еще не наступил, то указанные в уведомлении суммы платить не нужно.

При этом сумму переплаты наследники также смогут получить. Правда, для этого, скорее всего, придется подать иск в суд (кассационное определение Верховного Суда РФ от 31.08.2022 № 18-КАД22-33-К4, письмо ФНС России от 30.12.2022 № БВ-4-7/17924@).

В комментируемом письме вопрос сдачи отчетности не рассмотрен. Однако ранее налоговая служба указывала, что если на дату смерти не наступил срок представления налоговой отчетности, то сдавать ее не нужно (поскольку это обязанность налогоплательщиков, а умершее лицо не относится к налогоплательщикам). Камеральная проверка сданной ранее отчетности в этом случае прекращается (см. комментарий к письму ФНС России от 10.07.2024 № ЕА-4-15/7806@).

Электронная подпись

Налоговая служба со ссылкой на Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ указала, что применение квалифицированной электронной подписи после смерти лица, являющегося владельцем соответствующего сертификата ключа ее проверки, невозможно.

В то же время ФНС России указывает, что согласно ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через уполномоченного представителя, осуществляющего деятельность на основании доверенности.

Далее ФНС России отмечает, что доверенность от имени ИП может быть удостоверена нотариально либо быть электронной (должна быть подписана электронной подписью ИП). При этом в письме указано, что уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя, на которого оформлена соответствующая доверенность, может осуществлять электронный документооборот с налоговыми органами от лица такого ИП, используя для подписания отчетности только свою квалифицированную электронную подпись.

Таким образом, ФНС России допускает ситуацию, при которой доверенность продолжает действовать после смерти ИП.

По нашему мнению, это умозаключение не соответствует ст. 188 ГК РФ, согласно пп. 5 п. 1 которой действие доверенности прекращается со смертью выдавшего ее физического лица. Таким образом, полномочия представителя заканчиваются со смертью доверителя, при этом неважно, в чем они заключались и в какой форме выданы. Поэтому считаем, что со смертью ИП представлять его интересы на основании доверенности уполномоченный представитель не может.

Кроме того, в более раннем письме от 11.10.2021 № БС-3-11/6755@ налоговая служба приводила позицию, что отчетность, поданная после смерти ИП его уполномоченным представителем, считается непредставленной.