Документ
Письмо Минфина России от 24.04.2025 № 03-15-05/41495
Комментарий
Платить налог на прибыль по пониженным ставкам могут, в частности (п. 1.8, 1.15 ст. 284 НК РФ):
- ИТ-организации – в размере 5 % в федеральный бюджет и 0 % в бюджет субъекта РФ;
- резиденты территорий опережающего развития (ТОР) – 0 % в федеральный бюджет и в размере пониженной ставки, установленной законом субъекта РФ.
При этом возможно, что организация подпадает сразу под несколько оснований для применения пониженных ставок, например, является одновременно ИТ-компанией и резидентом ТОР.
В указанном случае налогоплательщик самостоятельно определяет основание, по которому будет применять пониженные ставки. Это разъяснил Минфин России в письме от 24.04.2025 № 03-15-05/41495. В министерстве указали, что в течение периода применения пониженных ставок, установленного НК РФ, это основание менять нельзя.
Заметим, что для ИТ-организаций пониженные ставки установлены на период 2025–2030 гг., а для резидентов ТОР – на пять налоговых периодов начиная с периода, в котором получена первая прибыль от исполнения соглашения о ведении деятельности на территории опережающего развития (п. 1.15 ст. 284, п. 4 ст. 284.4 НК РФ). Из письма Минфина России следует, что в течение какого-либо из названных периодов менять основание для применения пониженной ставки нельзя.
В то же время полагаем следующее. Если организация утрачивает право на пониженную ставку по выбранному основанию (например, лишается ИТ-аккредитации), то она вправе начать платить налог на прибыль, применяя пониженные ставки по иному основанию, которому она соответствует (как резидент ТОР).
Отметим, что основания для применения пониженных ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов совпадают.
В комментируемом письме чиновники уточнили, что точно так же организация по своему усмотрению выбирает основание для уплаты взносов по пониженному тарифу. Причем не обязательно, чтобы для целей исчисления и уплаты налога на прибыль и взносов они совпадали. Так, к примеру, организация может платить налог на прибыль по ставкам, предусмотренным для резидентов ТОР, а страховые взносы – по тарифу для ИТ-организаций.