Документ
Письма Минфина России от 16.12.2024 № 03-04-05/126686, № 03-04-05/126696
Комментарий
Доходы, полученные физическим лицом (налоговым резидентом РФ) от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, освобождаются от НДФЛ, если на дату реализации (погашения) такие доли участия непрерывно принадлежали ему на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет и доход от реализации не превышает 50 млн руб. (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
В течение срока владения размер доли в ООО может меняться. При изменении доли освобождение от НДФЛ применяется к доходам от отчуждения той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более пяти лет. Это правило применяется также и в том случае, если размер доли увеличен за счет уменьшения уставного капитала. Если с учетом такого увеличения участник владел долей более пяти лет, то не облагается НДФЛ доход от реализации "увеличенной" доли (ее части).
Пример
1 января 2025 года Иванов А. А. продает долю в уставном капитале ООО, которой владел с 01.01.2018.
В 2018 году уставный капитал ООО составлял 40 000 руб., а доля Иванова А. А. 10 000 руб., что составляет 25 %. В феврале 2020 года уставный капитал ООО уменьшен до 25 000 руб., в результате чего доля Иванова А. А. осталась равна 10 000 руб., но теперь она составляет 40 %.
Так как долей, увеличенной за счет уменьшения уставного капитала ООО, Иванов А. А. владел более пяти лет (с января 2018 года), доход от ее продажи в 2025 году полностью освобождается от НДФЛ.