Документ
Письмо Минфина России от 15.05.2025 № 03-15-05/47702
Комментарий
Оплата проезда и проживания командированного работника может производиться двумя способами. Сумма выдается работнику в качестве аванса (чтобы он оплатил билеты и жилье) либо перевозчику (пункту размещения, агентам). Это следует из пунктов 10, 11 и 14 Положения о командировках, утв. постановлением Правительства России от 13.10.2008 № 749. Порядок и размеры возмещения этих расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
Согласно ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения и другие выплаты работникам. Поскольку статья 420 НК РФ говорит о выплате, логично считать, что речь идет о непосредственном перечислении (выдаче) денежных средств работнику.
Таким образом, выплата денежных средств работнику на указанные выше расходы является объектом обложения страховыми взносами по ст. 420 НК РФ, поскольку производится в рамках трудовых отношений. При этом указанная выплата не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Расчет по страховым взносам по форме и в соответствии с Порядком, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее – Порядок), заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками (п. 1.8 Порядка).
Подраздел 1 раздела 1 заполняется всеми плательщиками, которые фактически производили выплаты и иные вознаграждения застрахованным лицам (п. 4.1 Порядка). В подразделе 1 раздела 1 РСВ отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование.
В подразделе 1 раздела 1 Расчета указываются:
- по строке 030 – суммы выплат и вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ (п. 4.8 Порядка);
- по строке 040 – суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ (п. 4.9 Порядка);
- по строке 050 – база по страховым взносам (п. 4.11 Порядка).
Выплаченные работнику суммы на командировочные расходы (за проезд и проживание) относятся к объекту обложения страховыми взносами, но не включаются в базу по страховым взносам, поэтому отражаются по строкам 030 и 040 подраздела 1 раздела 1 Расчета.
Минфин России в письме от 15.05.2025 № 03-15-05/47702 указал, что суммы расходов на командировки работников отражаются организацией в соответствующих строках Расчета независимо от порядка осуществления самих командировочных расходов. Таким образом, ведомство предлагает отражать в расчете по страховым взносам по строкам 030 и 040 также те суммы командировочных расходов, которые перечислены напрямую исполнителям (перевозчикам, пунктам размещения) или агентам.
Такая трактовка не совсем соответствует буквальному толкованию положений Налогового кодекса РФ и Порядка. Тем не менее, если налоговые органы решат придерживаться указанной точки зрения, то страхователям, которые не будут отражать по строке 030 подраздела 1 раздела 1 РСВ оплату командировочных непосредственным исполнителям (агентам), может грозить ответственность по п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление документов, содержащих недостоверные сведения. Штраф за это нарушение составляет 500 руб. за каждый документ.
Поэтому во избежание претензий рекомендуем следовать точке зрения Минфина России.
В то же время хотим отметить, что, согласно ст. 81 НК РФ, обязанность сдавать уточненный расчет по страховым взносам есть у страхователя, только если ошибка в ранее поданной отчетности привела к неуплате взносов. Если этого не произошло, то подача уточненного РСВ – это право (но не обязанность) страхователя.
Поскольку командировочные расходы – это суммы, не включаемые в базу по страховым взносам, отражение или неотражение их по строкам 030 и 040 РСВ никак не влияет на сумму взносов к уплате (в том числе по пониженным тарифам, поскольку необлагаемые суммы не образуют базу, а ставки применяются к базе).
Это означает, что если ранее работодатели не включали в строку 030 подраздела 1 раздела 1 Расчета командировочные расходы, перечисленные напрямую компаниям, оказывающим услуги командированному работнику, то сдавать уточненную отчетность не нужно.