Документ
Письмо Минфина России от 11.04.2025 № 03-07-03/36681
Комментарий
Минфин России в письме от 11.04.2025 № 03-07-03/36681 рассмотрел вопрос российской организации об исчислении НДС при оказании иностранным контрагентам услуг по обеспечению отслеживания перевозок. При этом оказание такой услуги предполагает наложение навигационных пломб, сбор, обработку, передачу информации о перевозке.
Оказание услуги контрагентам из ЕАЭС
Финансовое ведомство напомнило, что порядок применения НДС в торговых отношениях государств ЕАЭС определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).
Согласно п. 28 Протокола, при оказании услуг НДС взимается в государстве ЕАЭС, территория которого признается местом их реализации (оно определяется в соответствии с п. 29 Протокола). Так, если оказываемая услуга не названа в пп. 1–4 п. 29 Протокола, то местом ее реализации является страна исполнителя (пп. 5 п. 29 Протокола).
По мнению Минфина России, услуги по обеспечению отслеживания перевозок не относятся к услугам, поименованным в пп. 1–4 п. 29 Протокола. Значит, такие услуги считаются оказанными в России. Поэтому российская организация (исполнитель) должна начислить НДС по ставке 20 % и заплатить налог в бюджет (абз. 2 п. 28 Протокола).
Оказание услуги иным иностранным контрагентам
При оказании услуг контрагентам не из ЕАЭС в части НДС необходимо руководствоваться положения НК РФ. Так, оказание услуг на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом порядок определения места реализации услуг установлен ст. 148 НК РФ. По общему правилу место реализации услуг определяется по месту деятельности их исполнителя, кроме услуг, поименованных в пп. 1–4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Поскольку услуги по обеспечению отслеживания перевозок в указанных подпунктах не поименованы, местом их реализации признается территория РФ. Поэтому НДС по ставке 20 % исчисляет российская организация (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, вне зависимости от местонахождения иностранного контрагента (заказчика услуг) услуги по обеспечению отслеживания перевозок по навигационным пломбам признаются оказанными в России, следовательно, российский исполнитель платит НДС по ставке 20 %.