Документ
Комментарий
Продавцы товаров вправе выплачивать покупателям (организациям розничной торговли, оптовым покупателям) премии и бонусы за выполнение определенных условий договора, например, за приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), досрочную оплату товара и другое.
ФНС России напомнила о последствиях по НДС, которые возникают у продавца и покупателя при выплате таких вознаграждений. В общем случае, согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ, на такие вознаграждения продавец не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при исчислении налоговой базы по НДС. Поэтому выплата бонусов, премий не приводит к уменьшению исчисленной суммы НДС у продавца товаров (работ, услуг) и корректировке (уменьшению) суммы налоговых вычетов у покупателя. Следовательно, налоговые последствия у продавца и покупателя не возникают.
Однако этот порядок не касается случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором. В этой ситуации продавцу необходимо скорректировать налоговую базу по НДС путем выставления покупателю корректировочного счета-фактуры. Если изменилась цена товаров по нескольким счетам-фактурам одного и того же покупателя, можно оформить единый корректировочный счет-фактуру. Разницу между НДС до и после уменьшения стоимости товара продавец вправе принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). У покупателя в таком случае возникает обязанность по восстановлению суммы НДС, принятого к вычету по первоначальному счету-фактуре.
Если премию (бонус) продавец предоставляет в виде дополнительного товара (работы, услуги), ему необходимо учитывать положения п. 12 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.05.2014 № 33. Согласно позиции ВАС РФ, передача товара в качестве дополнения к основному товару без взимания с покупателя отдельной платы подлежит обложению НДС как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе. Этот порядок не применяется, если продавец докажет, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг). При получении дополнительно товаров на безвозмездной основе покупатель не вправе принимать к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом при передаче этих товаров (работ, услуг). Счет-фактура, полученный в рамках этой операции, покупатель не должен регистрировать в книге покупок.