Разъяснения государственных органов

ИП на ОСНО вправе учитывать взносы за работников в составе профвычета

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 23.06.2025 № БС-4-11/6039@

Комментарий

ИП обязаны платить взносы не только за работников (при выплате вознаграждений), но и за себя (фиксированные взносы на ОПС и ОМС). Если доход ИП за год превысит 300 000 руб., дополнительно понадобится заплатить взносы на ОПС в размере 1 % от величины превышения (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

Если ИП применяет ОСНО (является плательщиком НДФЛ), доход нужно рассчитывать в соответствии со ст. 210 НК РФ. В этом случае учитываются профессиональные налоговые вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ (кроме страховых взносов на ОПС и ОМС) (пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ). Таким образом, ИП при определении базы для исчисления страховых взносов в размере 1 % уменьшает доходы на вычеты по ст. 221 НК РФ.

ФНС России в письме от 23.06.2025 № БС-4-11/6039@ отметила, что ИП на ОСНО при определении базы для исчисления страховых взносов в размере 1 % вправе в состав профвычетов включать суммы страховых взносов, исчисленные и уплаченные за наемных работников. Это связано с тем, что в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ не конкретизирована принадлежность страховых взносов к категории плательщиков. Позиция согласована с Минфином России письмом от 20.06.2025 № 03-15-07/60452.

Обратите внимание: чтобы включить расходы в сумму профессионального вычета по НДФЛ, они должны быть уплачены. Обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). По смыслу ст. 45 НК РФ принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на установленный НК РФ срок их уплаты на основании учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности согласно п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Сумма страховых взносов с выплат в пользу работников исчисляется и уплачивается работодателем ежемесячно в течение расчетного периода (календарного года) (п. 1 ст. 431 НК РФ). Срок для уплаты взносов – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Таким образом, перечисленные ИП (работодателем) в счет уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (28-е число каждого месяца). Именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение доходов для исчисления вносов в размере 1 % на сумму уплаченных за работников страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Например, при определении доходов за полугодие 2025 года ИП вправе включить в состав расходов взносы, уплаченные за работников по срокам не позднее: