Документ
Письмо Минфина России от 16.12.2024 № 03-04-06/126598
Комментарий
Выходное пособие (сохраняемый заработок) выплачивается работникам при увольнении по сокращению численности или штата, при ликвидации, а также в некоторых иных случаях. Например, при увольнении руководителя по решению уполномоченного органа ему полагается выходное пособие.
Указанные выплаты не облагаются страховыми взносами и НДФЛ в размере трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей).
При этом порядок расчета необлагаемого размера выплат с 1 января 2025 года определили только для НДФЛ (см. новый абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ). В части взносов ничего не изменилось. В соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ страховыми взносами не облагаются все виды выплат, установленных законодательством, связанных с увольнением работника, в том числе выходное пособие в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей).
Об этом напомнил Минфин России в письме от 16.12.2024 № 03-04-06/126598.
Также ведомство отметило, что по вопросу о порядке исчисления среднего месячного заработка следует обращаться в Минтруд России.
На практике размер среднего месячного заработка при увольнении в целях обложения страховыми взносами определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922, далее – Положение № 922. (Подробнее о расчете см. Справочник кадровика). Иными словами, страховыми взносами не нужно облагать выходное пособие, выплачиваемое работнику.
Напомним, что правила расчета среднего заработка для выплаты работнику также не поменялись. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду сохранения среднего заработка (п. 4 Положения № 922).
Подробнее см. ответ на вопрос.
Таким образом, работодатель при выплате работнику выходного пособия и сохраняемого заработка на период трудоустройства должен:
- рассчитать средний заработок в соответствии с Положением № 922;
- страховые взносы не начислять на полученный с помощью этого расчета заработок;
- для целей освобождения от НДФЛ рассчитать выходное пособие (и сохраняемый заработок) по новым правилам (подробнее см. здесь).