Документ

Письма Минфина России от 14.01.2025 № 03-04-05/1656, от 12.11.2024 № 03-04-05/111138

Комментарий

В комментируемых письмах Минфин России рассмотрел вопрос обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат российской организации в пользу гражданина Республики Беларусь, который дистанционно выполняет обязанности на ее территории.

Рассмотрены две ситуации: выплаты по трудовому договору о дистанционной работе и выплаты по гражданско-правовому договору оказания услуг.

НДФЛ

Ведомство напомнило, что к доходам, облагаемым НДФЛ, для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами, относятся выплаты от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

Согласно пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходы дистанционных работников по трудовым договорам с работодателем, в качестве которого выступает российская организация, относятся к доходам, полученным от источников в РФ. При этом в отношении доходов таких работников применяются общие ставки – 13 (15, 18, 20, 22) процентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Однако Минфин России подчеркнул, что вопросы правомерности заключения дистанционного трудового договора с иностранным гражданином, по которому он будет выполнять трудовую функцию за границей, относятся к компетенции Минтруда России.

Напомним, Минтруд России считает, что заключение трудового договора в такой ситуации недопустимо, нужно оформлять такие отношения гражданско-правовым договором (подробнее см. статью-рекомендацию).

В отношении вознаграждений в рамках гражданско-правового договора лицу, которое оказывает услуги (выполняет работы) из-за рубежа, ведомство отметило следующее.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Такие доходы физического лица, которое постоянно проживает в Республике Беларусь и не является налоговым резидентом РФ, не облагаются НДФЛ (ст. 207 НК РФ).

Но из этого правила есть исключение, установленное новым пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, который действует с 1 января 2025 года. Минфин России подчеркнул, что при решении вопроса об обложении выплат по договору ГПХ гражданину Республики Беларусь, который постоянно проживает на ее территории, необходимо учитывать эти нормы.

Напомним, согласно пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, признаются полученными от источников в РФ доходы, перечисленные российскими организациями и ИП иностранным гражданам за работы и услуги, если такие работы, услуги осуществлены в интернете с использованием:

• доменных имен и сетевых адресов из российской национальной доменной зоны, речь идет о доменных именах с уникальным символьным значением .RU, .РФ, .SU и иных доменах, которыми управляют зарегистрированные на территории РФ юридические лица – владельцы баз данных указанных доменов, зарегистрированные в международных организациях распределения сетевых адресов и доменных имен (приказ Роскомнадзора от 29.07.2019 № 216);
• информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ;
• комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ.

Поэтому если вознаграждение за перечисленные работы (услуги) через интернет физлицу-нерезиденту выплачивает российская организация (ИП), то у нее возникают обязанности налогового агента по НДФЛ. При этом налог исчисляется по общим ставкам – 13 (15, 18, 20, 22) процентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

По нашему мнению, новые нормы применяются, если (к примеру) физлицо выполняет работу на удаленном рабочем месте (через интернет), а сервер находится в РФ. Однако обязанностей налогового агента не возникнет, если сотрудник работает с использованием интернета (например, занимается поиском клиентов), но при этом не использует программно-технические средства, информационные системы, размещенные в РФ.

Страховые вносы

Что касается обложения страховыми взносами, оно не зависит от основания получения выплат, поскольку даже если лицо, оказывающее услуги по ГПД, является предпринимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь, то ИП для целей законодательства РФ о налогах и сборах такое лицо не признается. ИП в РФ – это лицо, зарегистрированное в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

При этом, согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее – Закон № 167-ФЗ), ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) и ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее – Закон № 326-ФЗ), иностранные граждане, не пребывающие и не проживающие на территории РФ, к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию в РФ не относятся.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российской организацией в пользу гражданина Республики Беларусь, работающего по трудовому договору или оказывающего услуги дистанционно на территории Республики Беларусь (то есть не пребывающего и не проживающего в РФ), не подлежат обложению страховыми взносами.

В то же время финансовое ведомство подчеркивает, что ст. 2 Закона № 167-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ и ч. 2 ст. 2 Закона № 326-ФЗ предусмотрено, что в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные указанными федеральными законами и НК РФ, применяются правила международного договора.

При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24.01.2006 на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель, либо применяется законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного.

Из этого, казалось бы, следует, что если гражданин Республики Беларусь не сделал выбор в пользу законодательства РБ, то российский работодатель (заказчик) должен платить взносы на ОПС, ОМС и ОСС (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) с выплачиваемых ему вознаграждений. Но такой вывод Минфин России не делает, а указывает, что вопрос отнесения к застрахованным лицам гражданина Республики Беларусь, который дистанционного выполняет обязанности в государстве проживания, должен решать Минтруд России.

Минтруд России по этому вопросу пока не высказывался.

В сложившихся условиях рекомендуем:

1) заключать с гражданами Республики Беларусь, исполняющими обязанности на территории этой страны, гражданско-правовые договоры;

2) удерживать НДФЛ по общим ставкам с выплаченного вознаграждения, если услуги выполняются через интернет с использованием серверов, доменных имен, принадлежащих российской организации;

3) запрашивать у сотрудника заявление о том, что он выбрал для целей социального страхования законодательство Республики Беларусь, в противном случае следует начислять страховые взносы на вознаграждение по тарифу, применяемому заказчиком.