Документ
Письмо ФНС России от 21.04.2025 № ШЮ-4-17/4062@
Комментарий
Расчеты по валютным операциям между резидентами и нерезидентами производятся через банковские счета или электронные переводы (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, далее – Закон № 173-ФЗ). Резидентами являются российские организации и граждане (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ), а нерезидентами – все иностранные граждане, кроме тех, которые получили вид на жительство (пп. "а" п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).
При этом выплата заработной платы иностранному работнику (нерезиденту) в наличной форме не входит в перечень разрешенных валютных операций (ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Поэтому выплачивать зарплату нерезиденту наличными денежными средствами из кассы запрещено. За такие действия для работодателя предусмотрена ответственность по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 20 до 40 % незаконной валютной операции. Таким образом, российский работодатель обязан выплачивать заработную плату нерезиденту только в безналичном порядке.
ФНС России в письме от 21.04.2025 № ШЮ-4-17/4062@ разъяснила следующее. Выплаты в натуральной форме не подпадают под определение валютных операций и не могут квалифицироваться как незаконные валютные операции. Поэтому такие выплаты нерезидентам не являются основанием для привлечения работодателя (резидента) к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Зарплата в натуральной форме может представлять собой оплату работодателем питания, проживания, медицинского обслуживания, оформления патентов для ведения трудовой деятельности нерезидентов и других услуг.
Во избежание претензий контролирующих органов факт получения оплаты труда в натуральной форме должен быть подтвержден следующими документами.
- Коллективный или трудовой договор, который предусматривает выплаты в натуральной форме (например, продукцией, которую производит работодатель, оплату питания для нерезидентов). Доля заработной платы в неденежной форме не должна превышать 20 % от начисленной месячной зарплаты (ст. 131 ТК РФ). При этом получение нерезидентом дохода в натуральной форме с превышением установленной доли не является нарушением валютного законодательства РФ. Однако является нарушением трудового законодательства.
- Письменное заявление работника на выплату заработной платы в натуральной форме, в таком заявлении может быть выражено согласие на конкретную выплату или на выплаты в течение определенного срока (квартала, года). Отсутствие такого заявления может стать основанием для истребования пояснений от работника о факте выплаты зарплаты в натуральной форме.
- Справки о доходах и суммах налога физического лица по форме, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, в которых указаны коды вида доходов, применяемых при использовании неденежной формы оплаты труда (2510, 2520 и 2530).
Если выплаты в натуральной форме не входят в систему оплаты труда, то их получение иностранными работниками может подтверждаться:
- удержанием работодателем НДФЛ с таких доходов и отражением доходов в справках о доходах и суммах налога физического лица кодом 4800 – иные доходы, которые можно отнести на доходы, связанные с оплатой работодателем питания нерезидентов;
- договором работодателя (резидента) со сторонней организацией, например, на организацию питания нерезидентов;
- иными документами, подтверждающими передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в пользу нерезидентов (актами выполненных работ, счетами на оплату, платежными поручениями) и т. д.
Если какое-либо из указанных доказательств отсутствует, это не свидетельствует о нарушении работодателем требований валютного законодательства (о факте выплат нерезидентам в наличной денежной форме). Решение о привлечении работодателя к ответственности налоговые инспекторы должны принимать после полного и всестороннего исследования обстоятельств дела.