Документ
Письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-11-06/2/44166
Комментарий
Минфин России в письме от 30.04.2025 № 03-11-06/2/44166 рассмотрел вопрос налогоплательщика об учете в расходах выплат работнику, восстановленному по решению суда. Речь идет о среднем заработке за период с даты увольнения до восстановления на работе (вынужденный прогул) и о компенсации морального вреда.
Минфин России не дал четкого ответа на поставленный вопрос, но привел нормы НК РФ об учете расходов при УСН. Финансисты напомнили, что плательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы" могут учитывать только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень расходов является закрытым.
В частности, упрощенцы могут учитывать расходы на оплату труда, перечень которых приведен в ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так, в расходы на оплату труда включается выплата за время вынужденного прогула сотрудника (п. 14 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 23.11.2022 № 03-04-06/114563).
Таким образом, по нашему мнению, сумму среднего заработка за вынужденный прогул можно учесть в расходах при УСН.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
При этом, согласно ст. 164 ТК РФ, компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Из положений ст. 255 НК РФ с учетом ст. 164 ТК РФ следует, что компенсационные выплаты должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.
Однако компенсация морального вреда за необоснованное увольнение сотрудника не связана ни с режимом работы, ни с условиями труда, а является мерой ответственности работодателя (письмо Минфина России от 27.05.2022 № 03-04-06/50079, постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2014 № Ф09-3159/14 по делу № А47-8402/2011). Следовательно, компенсация морального вреда к расходам на оплату труда не относится и в расходах на УСН не учитывается, так как такая компенсация не названа в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.