Документ

Письмо Минфина России от 07.03.2025 № 03-03-05/22808

Комментарий

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС) предусмотрен статьей 257 НК РФ. Так, она определяется как сумма расходов налогоплательщика на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования (кроме НДС и акцизов).

Иначе говоря, все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В письме от 07.03.2025 № 03-03-05/22808 Минфин России отметил, что в НК РФ нет понятия "ввод в эксплуатацию". Согласно ГОСТ 25866-83, ввод в эксплуатацию – это событие, связанное с моментом готовности основного средства к использованию. Если определить такой момент невозможно, датой ввода в эксплуатацию необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации. Подтверждается дата ввода в эксплуатацию (фактического использования) документами бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).

Таким образом, если расходы связаны с изготовлением (сооружением) и доведением объектов основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, и признаны до ввода их в эксплуатацию, такие расходы учитываются в первоначальной стоимости этих объектов. В противном случае расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Кроме того, в комментируемом письме финансовое ведомство обратило внимание, что если при создании ОС налогоплательщик создает другой амортизируемый объект, затраты на формирование стоимости этих объектов распределяются в зависимости от их связи с созданием конкретного объекта.