Документ

Письмо Минфина России от 20.01.2025 № 03-08-05/3921

Комментарий

Российская организация может списать долг, который числится за иностранной организацией. Сумма списанного долга признается доходом иностранной организации в натуральной форме и относится к иным доходам, полученным от источников в РФ (пп. 10 п. 1, п. 3 ст. 309 НК РФ). Поэтому в отношении указанного дохода российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль. На это указал Минфин России в письме от 20.01.2025 № 03-08-05/3921.

Порядок уплаты налога на прибыль при выплате иностранной организации дохода в натуральной форме установлен п. 1 ст. 310 НК РФ. Так, при выплате дохода в натуральной или иной неденежной форме налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

В общем случае эту норму следует применять с учетом пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, в соответствии с которым налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, налоги и перечислять их в бюджет. Таким образом, налог, исчисленный с натурального дохода, организация должна удержать с иного дохода, выплачиваемого иностранной организации в денежной форме.

Однако при списании долга (выплате натурального дохода) у российской организации может не быть доходов, которые она должна выплачивать иностранной организации в денежной форме (например, если иностранная организация является покупателем). В такой ситуации нет возможности удержать налог. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, в этом случае организация должна письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога в течение одного месяца со дня, когда ей стало известно о таких обстоятельствах. Из разъяснений налоговых органов следует, что эту норму нужно применять с учетом позиции, изложенной в п. 10 постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9. По мнению судов, обязанность направлять сообщение возникает, если налоговый агент не выплачивал иностранному контрагенту доходы в денежной форме в том налоговом периоде, в котором выплачен доход в натуральной форме (письма ФНС России от 07.09.2021 № СД-4-3/12722@, УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 № 19-11/72466).

Таким образом, сообщение о невозможности удержать налог на прибыль следует направлять в налоговый орган в течение одного месяца по окончании налогового периода, в котором выплачен доход в натуральной форме.