Документ

Письма Минфина России от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786

Комментарий

Минфин России в письмах от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 пришел к выводу, что в связи с увеличением с 01.01.2025 ставки налога на прибыль с 20 до 25 % в составе расходов в 2025 году нельзя учитывать расходы прошлых лет.

Обоснование следующее. Дата признания расходов не связана с датой получения документов, подтверждающих соответствующие расходы. Иначе говоря, расходы организации относятся к тому периоду, когда они возникли, независимо от даты поступления документов.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если определить период совершения ошибок (искажений) нельзя, перерасчет налоговой базы производится в периоде выявления ошибок (искажений) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом нельзя уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности плательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Финансовое ведомство полагает, что списание расходов, относящихся к периоду применения ставки 20 %, в периоде действия ставки 25 % является искажением налоговых обязательств. Поэтому такой способ корректировки налоговой базы использовать нельзя.

Другими словами, при обнаружении в 2025 году расходов, относящихся к 2024 году или более раннему периоду и не учтенных при расчете налога на прибыль, налогоплательщику необходимо представить уточненную декларацию за соответствующий период.