Документ
Письмо Минфина России от 13.12.2024 № 03-04-06/126002
Комментарий
При направлении сотрудника в командировку работодатель обязан оплатить ему суточные. Суточные – это дополнительные расходы работника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ).
Порядок выплаты и размер суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения о командировках, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). ТК РФ не регулирует минимальную и максимальную сумму таких затрат, то есть работодатель может установить их в любом размере. Однако от НДФЛ освобождаются суточные в пределах (п. 1 ст. 217 НК РФ):
- 700 руб. – за каждый день нахождения в командировке на территории России,
- 2500 руб. – за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Иными словами, НДФЛ облагаются суммы суточных, превышающие норматив. С суммы превышения работодатель должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ как налоговый агент. Если сотрудник является резидентом, то налог следует рассчитать по ставкам 13, 15, 18, 20 или 22 %, а если нерезидентом – по ставке 30 % (п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ, см. подробнее).
Однако если суточные выплачиваются сотрудникам из стран ЕАЭС, командированным на территории РФ, то порядок налогообложения отличается. Статьей 73 Договора о ЕАЭС предусматривается, что если от работы по найму в государстве ЕАЭС резидентом другого государства ЕАЭС получен доход, то этот доход с первого дня работы облагается в первом государстве по ставкам, предусмотренным для резидентов этого государства. Поэтому доход резидентов ЕАЭС от работы по найму в России облагается НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) % с первого дня работы (п. 3 ст. 224 НК РФ). К доходу от работы по найму относятся также суточные, выплачиваемые работодателем при направлении сотрудника в командировку на территории РФ.
Поэтому сверхнормативные суточные, выплаченные сотрудникам из стран ЕАЭС (независимо от их налогового статуса – резидент или нерезидент), с первого дня работы в РФ облагаются по ставкам, установленным для резидентов РФ.
Отметим, что контролирующие органы рекомендуют пересчитывать налог по ставке 30 %, если сотрудник из ЕАЭС на конец года не приобрел статус резидента. Подробнее читайте об этом в статье.