Документ

Письмо Минфина России от 01.04.2025 № 03-04-05/32033

Комментарий

Минфин России в письме от 01.04.2025 № 03-04-05/32033 рассмотрел вопрос об удержании и уплате НДФЛ при передаче сотруднику, который увольняется по соглашению сторон, рабочего ноутбука и смартфона вместо причитающейся ему суммы заработной платы или по договору дарения.

Финансисты напомнили, что стоимость переданного физлицу имущества (безвозмездно или с частичной оплатой) признается его доходом в натуральной форме, который включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом такой доход считается полученным на день передачи физлицу имущества (ноутбука, смартфона и т. д.) (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Иначе говоря, при выдаче увольняющемуся работнику смартфона и ноутбука в счет зарплаты НДФЛ исчисляется и удерживается в общем порядке.

Если работодатель желает подарить сотруднику указанное имущество, необходимо учитывать следующее. При стоимости подарка свыше 3000 руб. нужно заключить письменный договор (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Стоимость подарков в пределах 4000 руб. за налоговый период освобождена от НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ, см. статью). При этом берется рыночная стоимость подарка, определенная по правилам ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). Если стоимость подарков превысит 4000 руб., то с суммы превышения следует удержать и уплатить НДФЛ.

Однако удержать НДФЛ с выплат в натуральной форме невозможно. Поэтому исчисленную сумму необходимо удерживать при выплате физическому лицу любых денежных средств. При этом нельзя удержать более 50 % суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если до 31.01.2026 удержать НДФЛ за 2025 год в полном объеме не получится, то работодатель (налоговый агент по НДФЛ) должен сообщить об этом физлицу и в ИФНС. Это нужно сделать не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). Физлицо заплатит НДФЛ по налоговому уведомлению, направленному ИФНС.